一、應收賬款和預收賬款的科目使用問題
一般教科書在論述施工企業工程款結算的會計處理時，通常使用兩個往來賬戶：“應收賬款”和“預收賬款”。在預收工程款時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款――預收工程款”；辦理工程結算時，借記“應收賬款――應收工程款”，貸記“工程結算”；期末，應收賬款、預收賬款對沖，借記“預收賬款――預收工程款”，貸記“應收賬款――應收工程款”。這樣處理有兩個優點：一是便于應收工程款的借方發生額與工程結算的貸方發生額核對，減少會計核算差錯；二是預收工程款與應收工程款核算分明。但也有缺點：一是易引起賬目混亂，與一個單位的往來用兩個往來賬戶――“兵家大忌”，究竟是外單位欠你單位，還是你單位欠外單位，欠多少，要通過兩個賬戶的計算后才知道；二是核算復雜，存在期末應收賬款、預收賬款對沖的分錄。
實際上對工程款結算的會計處理有兩全之策，具體做法如下：在預收工程款時，使用“應收賬款”賬戶，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款――應收工程款”；辦理工程結算時，借記“應收賬款――應收工程款”，貸記“工程結算”；期末不存在應收賬款、預收賬款對沖分錄。這樣與一個單位的往來只用一個往來賬戶，克服了賬目混亂的問題；“應收賬款――應收工程款”的借方發生額與“工程結算”的貸方發生額仍存在核對的便利。但“應收賬款”賬戶貸方核算兩方面內容：收取預收工程款、應收工程款的收回，似乎收取預收工程款和應收工程款的收回的金額各是多少無法弄清，其實不然，可以通過記賬憑證“摘要”或登賬時的“摘要”解決此問題：在收到預收工程款時，“摘要”寫“預收工程款”字樣，收回應收工程款時，“摘要”寫“收回工程款”字樣，以示區別，如此就可以通過查看賬簿摘要，統計出預收工程款和應收工程款的收回各是多少。或者，在預收工程款時，仍然使用“預收賬款”賬戶，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款――預收工程款”；辦理工程結算時，借記“預收賬款――預收工程款”，貸記“工程結算”；期末也不存在應收賬款、預收賬款對沖分錄。
二、施工企業有關明細賬戶設置問題
其一，工程施工和工程結算明細賬戶設置。（1）工程施工明細賬戶設置。根據企業會計準則應用指南，“工程施工”科目核算企業實際發生的合同成本和合同毛利，可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。筆者認為核算合同毛利沒問題，但不是核算合同成本，而是核算實際工程成本。并且一般教科書認為在發生工程實際成本時，借記“工程施工――合同成本――××工程――××費用”，科目級次太多。筆者認為，宜取消“合同成本”級次。實際發生工程成本時，借記“工程施工――××工程――××費用”；期末確認合同收入、合同費用時，借記“主營業務收入”科目，貸記“主營業務成本”科目，按其差額借記或貸記“工程施工――××工程――合同毛利”。（2）工程結算明細賬戶設置。“工程結算”科目核算企業根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。應按工程項目設明細賬戶。企業向業主辦理工程價款結算時，按應結算的金額，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算――××工程”。期末“工程施工”和“工程結算”總賬賬戶余額抵減后，在資產負債表填入“存貨”項目。工程完工時，“工程施工”和“工程結算”余額對沖，借記“工程結算――××工程”，貸記“工程施工――××工程”，借記或貸記“工程施工――××工程――合同毛利”。
其二，往來賬戶設置問題。施工企業不僅涉及工程款結算，還涉及貨款的結算，因此，“應收賬款”應按“應收工程款”和“應收銷貨款”設子目，按發包單位或購貨單位設置明細賬；“預收賬款”應按“預收工程款” 和“預收銷貨款”設子目，按發包單位或購貨單位設置明細賬；“應付賬款”應按“應付分包單位款”和“應付購貨款”設子目，按分包單位或供貨單位設置明細賬；“預付賬款”應按“預付分包單位款”和“預付購貨款”設子目，按分包單位或供貨單位設置明細賬。當然，為減少科目級次，可增設“應收工程款”與“應收銷貨款”一級科目，增設“預收工程款”和“預收銷貨款”一級科目，增設“應付分包單位款”和“應付購貨款”一級科目，增設“預付分包單位款”和“預付購貨款”一級科目，均按對方的那位設明細賬。
