一、經濟責任審計的定位
（一）經濟責任審計的涵義 經濟責任審計是一種具有中國特色的權力制約監督制度，在糾正責任缺位方面應該發揮積極作用。我國的經濟責任審計實踐最早起于1986年底，當時審計署發布《關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》，從此經濟責任審計工作便在各工廠廠長離任時得以開展，直到2006年2月28日新修訂《審計法》明確經濟責任審計的法律地位，并且目前經濟責任審計在國家機關、事業單位、國有企業中廣泛開展。從這個層面來講，經濟責任審計是作為一種特殊的審計類型出現的，即針對一種特殊的受托責任關系而建立起來的一套審計體系。因此，從理論上講，經濟責任審計是審計主體（通常是政府審計機關）通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員及其所在地區、部門、單位財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導人員經濟責任履行情況的行為。由此可見，經濟責任審計的主體是具有一定獨立性的專門機構（就目前而言，主要是國家審計機關）；而審計的依據則是國家法律、行政法規以及各項政策；審計的程序和方法主要是現代審計的程序和方法，但卻不局限于此；審計的目標是檢查相關領導干部在任期內的財政、財務收支是否真實合法、作出的決策是否存在失誤以及有無明面的經濟問題。
（二）經濟責任審計的內容 經濟責任審計在實施過程中，須對財政、財務收支的真實性、合法性和效益性進行客觀評價，并在此基礎上實現對相關人員的經濟決策權、經營管理權以及財經政策執行權的監督。在具體實施過程中，經濟責任審計的的內容大致包括以下幾點。第一，相關經濟法律法規的貫徹執行情況。經濟責任審計的被審計對象往往是政府部門的主要領導或國有企業的主要負責人，其受人民之托行使國家公權力必須遵循各種相關法律法規。經濟責任審計必須首選對被審計的領導干部在任期間是否貫徹執行了相關的法律法規進行審查，檢查其有無與國家法律法規以及相關經濟政策相矛盾或抵觸的行為。第二，經濟決策程序的合規性以及經濟決策的執行效果情況。按照規定，領導干部在進行經濟決策時須遵循民主決策的程序，那么這種程序的合規性以及該經濟決策的執行效果如何，是否取得了顯著的經濟或社會成效，這將都是經濟責任審計予以關注的內容。第三，被審計領導干部個人的經濟狀況。應通過被審計人所在單位的財政財務情況，尤其是被審計人所控制的經費使用情況，對被審計領導干部遵守廉政規定情況進行審查。
二、經濟責任審計的功能
（一）經濟責任審計提高了政府問責機制的效率和效果 2006年新修訂的《審計法》規定了審計機關開展經濟責任審計的權限，明確了經濟責任審計的法律地位，有利于各審計部門之間在審計過程中的配合和協調。此外，《經濟責任審計條例》是關于經濟責任審計的專門法規，對經濟責任相關問題做出了明確的規定，規范了經濟責任審計的程序。由此可見，經濟責任審計在法律范疇內對領導干部的經濟行為進行了約束，是推進我國依法行政、依法治國的有效手段，其對較為嚴重的經濟責任進行處理，減少了政府問責的環節，提高了政府問責的效率。
此外，經濟責任審計機制無論從審計主體獨立性和專業勝任能力方面，還是從審計的方法、程序以及內容等方面都具有比較明顯的制度優勢，對于防范領導干部職務犯罪、貪污腐敗起到了很好的監督作用。審計主體方面，經濟責任審計的實施主體一般是政府審計機關，同其他紀律檢查部門相比，其一般具備更高的獨立性和專業勝任能力；審計方法方面，經濟責任審計在傳統審計查賬的基礎上，還可以靈活運用各種實現審計目標的方法；審計程序和內容方面，經濟責任審計是一種連續審計，可以分為前任、現任、后任經濟責任審計，其不僅關注會計賬目的真實性、合法性，還對相關領導干部在任期內重大決策的科學性、有效性及合法性進行審查，提高了政府問責機制的效果。
（二）經濟責任審計有利于明晰領導責任，健全組織責任機制 在我國，政府機構領導握有較大的公權力，加之我國濃厚的“官本位”思想，這種權力一旦失去有力的監管監督，“權力尋租”現象將比比皆是，而監督監管的核心問題在于明晰相關權力主體的責任。政府機構領導干部責任機制的建立是我國政治民主建設的需要，也是規范領導干部行為的重要保障。眾所周知，責任機制的構成要素包括確立責任目標、責任履行、責任監督和追究責任等方面。而經濟責任審計的目標就在于確認和解除領導者任期目標經濟責任的履行情況，其在建立責任機制方面則起到十分重要的作用。
此外，經濟責任審計是揭露錯弊、懲治腐敗，加強黨風廉政建設的重要措施。一般而言，揭露錯弊、懲治腐敗是提高政府治理水平和國有企業治理效率的重要保障，而經濟責任審計的目的在于對領導干部任期內執行財經紀律等情況進行監督檢查，并在一定程度上判斷領導干部是否正確履行其經濟職責、是否遵守廉潔從政各項規定。同時，經濟責任審計也是預防錯弊，從根源上治理腐敗的重要手段。通過經濟責任審計，可以發現個別領導干部違反財經紀律行為背后隱藏著的腐敗問題，提高政府治理水平和公司治理效率。
（三）經濟責任審計是審計制度在政府管理領域的有效嘗試 隨著經濟的發展，社會分工日益精細，受托經濟責任內容也在不斷發展，現代審計功能隨之不斷拓展、創新。如在政府審計領域，審計功能的中心已從財政財務審計轉向績效審計，強化對政策、績效的評估和對權力的監控。在注冊會計師審計（民間審計）領域，審計功能已從原有的歷史財務報告審計拓展到范圍廣闊的審計鑒證與審計認證、經營審計、環境審計與認證、社會責任審計等新的領域。在單位內部審計領域，審計功能已從原有財務審計轉向管理咨詢與風險控制，同時在完善公司治理結構與提高公司治理效率方面發揮著至關重要的作用。審計創新是推動我國審計事業不斷向前發展的重要動力，而經濟責任審計則正是現代審計與我國政治經濟制度形態相結合而產生的一種全新的審計領域，是一種審計創新。經過二十多年的實踐證明，這種創新完善了我國的審計理論體系，有力推動我國整個審計事業的發展。
三、經濟責任審計制度的完善
（一）重新梳理受托經濟關系，重構經濟責任審計委托制度 在我國，全體公民是公共權力、國有資源和資產的所有者，人民代表大會代表人民行使該權力，即表現為人民政府、政府各部門、事業單位和國有企業受托于人民代表大會對公共權力、國有資源和資產進行經營管理，而政府機構領導、國有企業負責人則間接受托于人民代表大會，人民代表大會有權代表人民對政府權力運用情況進行監督。然而，在我經濟責任審計實踐中，經濟責任審計是由經濟責任審計工作聯席會議擬定年度工作計劃，由組織部門、紀檢部門、人事部門、國資委等來具體委托審計機構對領導干部進行經濟責任審計的，這其中人民代表大會的缺位無疑扭曲了這種受托經濟關系，給經濟責任審計機制留下制度隱患。對此，筆者建議，應道重構經濟責任審計委托制度，使得現有了經濟責任審計工作聯席會議包含人大，從建立人民代表大會、黨委組織部門、政府“三位一體”的經濟責任審計委托模式。這樣不僅可以擴大經濟責任審計對象的范圍，使得更多領導干部的權力使用情況置于審計的監督之下，還可以顯著提高審計的獨立性，提高經濟責任審計的質量。
（二）建立經濟責任聯合審計制度，實現審計成果共享 經濟責任審計作為加強領導干部監督管理的制度之一，有賴于其他部門的協調與配合，甚至可以直接借鑒其他部門有關監督檢查的結果，提高審計工作的效率。因此，有必要建立經濟責任聯合審計制度，在于審計工作過程中貫徹“協同作戰”的理念，在審計計劃的制定、審計工作的展開、審計成果的運用等各個環節中都要關注來自相關部門的信息，與財政、檢察、紀檢、監察、公安機關等執法機關密切配合，找準工作的切入點，有針對性開展經濟責任審計，切實提高經濟責任審計的工作質量。此外，在審計過程中，應當有效地做到審計成果共享，減少審計工作量，將審計重點放到重點單位的重點項目，如此不僅可以節約大量的審計力量，還可以大大提高審計工作效率和效果。
（三）建立健全經濟責任審計公告制度，保障公民知情權 經濟責任審計信息公告制度是指經濟責任審計主體通過各種形式，將經濟責任審計結果向社會公予以公示的一種制度。經濟責任審計信息公告應當包括事前、事中、事后公告三個階段，切實保障公民的知情權，提高社會公眾對經濟責任審計工作的支持和參與，有力推動來自輿論和社會的監督，更有利于推動領導干部問責制度的落實。如社會公眾在了解到經濟責任審計信息事前披露的審計項目以及事中審計項目的進展，公眾便可以較為積極地參與到經濟責任審計項目中，為經濟責任審計工作提供線索或證據，幫助審計人員有效地把握審計重點，大幅度地提升了審計的效率和效果。而事后將經濟責任審計報告予以公示，將移交司法、檢察機關的案件予以公開，以讓社會公眾了解經濟責任審計工作的成果，有利于增強公民對政府的信心。
