現行事業(yè)單位會計制度是1998年1月1日起開始實施的，隨著事業(yè)單位的不斷改革及新的相關政策、規(guī)定的相繼出臺，現行事業(yè)單位會計制度已越來越不適應形勢發(fā)展的需要,筆者就在實際操作過程中，遇到的若干問題和改進的意見一并提出，以求和大家一起探討。
固定資產核算中存在的問題及改進意見
固定資產核算方式存在的問題：現行事業(yè)單位會計制度中對固定資產計價、增加、減少、報廢和毀損、盤盈和盤虧等會計事項，規(guī)定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中價值損耗的核算沒有明確規(guī)定，即固定資產只核算帳面原值，不計提折舊，并通過提取修購基金來保證固定資產的更新和日常維護。
固定資產核算方式改進的意見：可以借鑒現行企業(yè)會計制度中固定資產的核算，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，同時設置“累計折舊”科目，對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現固定資產凈值。購置固定資產時，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目。計提固定資產折舊時，宜采用直線法計提折舊，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。
增加“在建工程”“低值易耗品”科目的建議
應增加“在建工程”科目。購入需要安裝的固定資產時，需歸集安裝費用，計算安裝成本，政府采購內容包括尚未列入基本建設計劃的建筑裝修、裝飾等工程項目，這些事項發(fā)生要求有必要在事業(yè)單位會計核算中增設“在建工程”科目進行核算。
增加 “低值易耗品”科目。《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產應具備以下兩個條件：一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上；使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產進行核算和管理。按照規(guī)定，事業(yè)單位存在著大量單位價值未達到規(guī)定標準的辦公用鐵柜，電話機、簡易木器具等辦公用品。隨著科學技術的發(fā)展，這類物品的價值會越來越低，更換頻繁，核算的工作量較大，本著會計核算中的重要性原則，應增加“低值易耗品”科目，進行核算。
事業(yè)性收費和罰沒收入 “收支兩條線”下的核算
收支兩條線管是指具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位，根據國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取行政事業(yè)性收費和罰款收入，實行收入和支出兩條線管理。即“單位開票、銀行代收、財政統管“的管理制度。
應設置“應繳財政專戶”科目進行核算，取消收費輔助備查帳，但會計分錄的順序有所變動，例如：當取得100000元收入時，存入財政部門設在銀行的帳戶，借記：銀行存款100000，貸記：事業(yè)收入100000，同時借記：應繳財政專戶100000，貸記：銀行存款100000；財政撥回85000元時，借記：銀行存款85000，貸記：應繳財政專戶85000；年末，“應繳財政專戶”借方與貸方金額之差，即為財政部門尚未撥回的款項，并依有關票據做：借：事業(yè)收入15000，貸：應繳財政專戶15000。
附屬單位企業(yè)化管理的核算問題
隨著事業(yè)單位改革的深入，大多數事業(yè)單位附設有校辦企業(yè)。對事業(yè)單位的經營活動，國家提倡應盡可能進行獨立核算，執(zhí)行企業(yè)財務制度，可把事業(yè)會計制度中涉及非獨立核算的附屬單位經營相應的經營收入、經營支出、成本費用、銷售稅金可歸集到下屬企業(yè)核算。對于附屬單位上繳的純收入，作為“附屬單位上繳收入”處理。增值稅和得稅核算分別由附屬企業(yè)參照企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定執(zhí)行，
投資接受方相關會計的核算
增加受資方和權益法會計核算。應根據投資的性質和時間長短，在負債中設置“應付投資”、在凈資產中設置“實收投資”科目進行核算。另外，現行對外投資只規(guī)定了成本法核算，對于對外投資已占到被投資單位資本的50%以上情況，對被投資單位直接或間接擁有控股權，應增加權益法進行核算。
現行資產負債表是以“資產+支出=負債+凈資產+收入”為編制基礎，而收入支出總表又以“收入-支出=結余”為編制基礎，造成重復計算。建議，可以將資產負債表中的收入與支出兩部分內容去掉，以“資產=負債+凈資產”為編制依據。采用這個公式體現了事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映事業(yè)單位的財務狀況，有利于維護債權人權益，防止國有資產流失，為領導和政府科學管理的信息。
作者單位：河北省張家口市供銷中專學校
