一、企業財務報表粉飾行為的分類與動機
（一）企業財務報表粉飾行為的分類 目前，企業財務報表粉飾行為主要源于：一是財務會計人員利用會計準則和法規的靈活性和模糊性來自愿或非自愿的進行粉飾財務報表；二是財務會計人員違反相關會計準則和法規的規定處理經濟業務而進行粉飾財務報表行為。第一種粉飾行為由于未觸犯法律法規也符合會計準則要求，因此其粉飾行為無需承擔法律責任，只要對會計準則和相關法規進行完善即可有效解決這類問題。第二種財務報表粉飾行為由于觸犯了法律法規，其性質和后果非常嚴重，其嚴重影響了財務會計信息質量，在企業管理當局授意下進行的財務報表編造、偽造財務報表行為，其目的在于掩蓋企業真實財務狀況，往往給投資者以誤導，從而擾亂金融市場的秩序，對此必須嚴格防范。
（二）企業財務報表粉飾行為動機分析 任何經濟行為都具有一定的動機，企業及會計人員進行財務報表粉飾的根本動機就在于獲得經濟利益，而在實際中根據企業所處環境和發展階段的不同，其具體動機包括：
（1）滿足業績考核的需要。財務報表是反應企業經營狀況的重要依據，其不僅涉及到對企業經營業績的評價，還涉及對企業管理者業績的評定，并直接影響到管理者的薪酬、福利以及職位提升等。企業管理者為了獲得業績上的好評，往往會采取各種技術手段進行財務報表粉飾，以便提高自己的經營業績。而在企業外部，一些行業標準，資質的認定也往往多涉及企業財務指標，企業出于提高自身行業地位的考慮，也會采取一些粉飾財務報表的行為。
（2）獲得更高商業信用的需要。隨著金融市場的不斷繁榮，企業越來越重視對外部資金的利用，而通過提高商業信用的方式往往能為企業獲得更大規模的信貸資金。在金融市場上，良好的企業信用就意味著更強的融資能力，銀行等金融機構處于風險控制方面的考慮，通常不會向商業信用較低的虧損企業發放貸款。而判斷企業商業信用和虧損狀況的依據就是企業財務報表數據所反映的各項財務指標。很多資金短缺的企業為了獲得更高的商業信用，往往采取粉飾報表的方式來掩蓋其經營業績欠佳、財務收入不穩定等問題，
（3）企業上市的需要。根據我國《公司法》等法律規定，企業要發行股票上市必須連續三年盈利且經營業績突出才能通過證監會的審批，而股票在發行時的價格則取決于企業相關盈利指標的水平。企業為了募集更多的資金，盡可能提高股票發行時的價格，通常會在籌劃上市之前對財務報表進行粉飾，以便提高企業相關盈利指標，提振股民信息從而更好的吸收股市資金。此外，對于后續發行股票上市的企業，我國規定必須企業近三年的凈資產收益率達到10%以上方可配股，這一規定也促使很多不符合條件的企業通過粉飾財務報表來達到配股條件。
二、企業財務報表粉飾的常用手段
（一）利用關聯方交易 在正常的市場經濟環境下，企業進行交易都是按照價值規律在公平和自由原則下進行的，其利潤也就控制在合理的范圍內，既不會太高也不會過低。而在關聯方交易過程中，由于其所處的是非競爭環境，其交易行為也就往往不符合市場價值規律。如：某企業從關聯企業A低價購入原材料，然后將生產出的產品以高價賣給另一關聯企業B，其在這一過程中以低買高賣的方式賺取了高于市場平均水平的超額利潤，以這種方式獲取的利潤并不能夠反應企業的真實盈利能力。
（二）利用資產重組 資產重組是指企業資產的擁有者、控制者與企業外部的經濟主體進行的，對企業資產的分布狀態進行重新組合、調整、配置的過程，或對設在企業資產上的權利進行重新配置的過程，其目標在于優化企業資產結構。由于在資產重組過程中能夠方便的調節企業利潤和資產構成，其近年來逐漸成為上市公司粉飾報表的重要手段。上市公司通過資產重組粉飾報表的方法主要有：一是利用非上市企業優質資產來置換上市企業劣質資產；二是將非上市企業旗下經營狀況較好盈利能力較強的下屬企業以低價出售給上市企業；三是將上市企業的閑置資產以高價出售給非上市企業。
（三）增加非主營業務 從利潤構成上來看，企業利潤包括主營業務利潤和非主營業務利潤，通常情況下其主營業務利潤在總利潤中占有相當大的比例，而進行企業盈利能力評估時也通常按照其主營業務的利潤來計量和評價。這是因為企業的主營業務利潤往往能夠反映其真正的實力，只有主營業務穩定盈利才能確保企業在遠期能夠獲得較大的發展， 或者具備獲得較大發展所需要的各項資源優勢。目前，很多企業為了能在短期內提高企業盈利能力，往往會在短期內制造大量非主營業務利潤借以調高企業的當期利潤，這種調節方式能夠在短期內使財務指標發生較大變化，進而帶到粉飾企業財務狀況的目的。
（四）利用會計政策 目前，我國會計核算還處在多種核算方式并行的階段，這就給企業利用會計政策進行財務報表粉飾提供了調節。如：根據其所處階段特征通過改變會計核算方法；提前進行收入確認和推遲確認費用等。這些手段都在會計政策允許范圍內，因此即使利用這些方法進行財務報表粉飾也不存在法律風險。
三、企業財務報表粉飾的識別方法
（一）對比企業不良資產與凈資產 企業不良資產不僅包括待攤費用、待處理流動資產凈損失、長期待攤費用等虛擬資產，還包括一些可能給企業帶來損失的資產，如長期應收賬款、投資損失、固定資產損失等。在實踐中，不良資產分析主要可采取兩種方法：一是對企業的不良資產總額和凈資產總額進行比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，即表明該企業存在人為進行利潤操作的可能，其持續盈利能力可能存在問題；二是將企業不良資產增加額與企業同期利潤總額對比，將不良資產增加幅度與當期利潤增加幅度對比，如果不良資產增加額和增加幅度高于當期的利潤增加額和增加幅度，那么企業很可能人為進行了利潤操作。
（二）關注企業在特定年份的關聯交易情況 如果企業財務報表表明該企業盈利能力過多依賴于關聯企業，則可以判斷該企業并不具備較強的市場盈利能力，其利潤來源并不穩定。在對上市公司綜合實力進行評估時，可著重查看其在某些特定年度的關聯交易量。如上市公司在配股、增發新股的年度，如存在大量涉及金額較大的關聯方交易，則其很有可能存在報表粉飾行為。通過交易價格是否公平也是識別財務報表粉飾行為的重要方法，如果企業與關聯方進行交易的價格明顯低于市場價格，則其很可能是通過關聯交易來人為調節利潤。
（三）檢查企業是否存在異常利潤 在對企業財務報表進行分析的過程中，只要將企業投資收益、補貼收入、營業外收入等從企業利潤總額中剔除，就能夠較為客觀的分析和評價企業利潤來源的穩定性。當企業利用資產重組、股權置換等手段進行利潤調節時，其所產生的利潤主要表現為以上幾項被剔除的科目中。如果在剔除以上科目利潤之后，企業利潤與之前呈現較大差距，則該企業很可能進行了財務報表粉飾。
（四）對企業現金流量進行分析 對企業進行現金流量分析時，可將企業現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較，如果其現金流量與利潤不匹配，則其很可能存在粉飾報表行為。
四、企業財務報表粉飾行為防范與治理對策
（一）完善公司治理結構，推行獨立董事制度 在有效的公司治理結構下，管理層應在董事會授權下開展各項企業經營和管理工作，而董事會可以對管理層行為進行實時有效的監督。通常來講，完善的公司治理結構應包括內部監控機制、外部監控機制和激勵約束機制三項基本制度。其中通過內部審計制度可以對企業管理者進行全面監控和有效制約，通過外部審計手段可以從外部約束企業管理者的經營行為，而激勵約束機制則可以通過業績考核和激勵機制約束經營者。完善的公司治理結構能夠在確保公司經營目標實現的同事保障會計信息的真實性，從而真正提升企業價值。具體到實踐中，為了明確管理者粉飾報表責任，可以建立獨立董事制度監督對企業管理者行為加以監督，給予獨立董事充分的權利以便其能夠順利發揮其對公司財務活動的監督職能。
（二）完善法律法規，加大對報表粉飾行為的處罰力度 我國企業粉飾財務報表現象嚴重在很大程度上是由于其粉飾報表行為的預期成本大大低于其所獲得的收益。而目前我國相關法律對于粉飾報表行為還未做出明顯的規定，這使得粉飾報表行為幾乎不需承擔什么法律風險。針對目前企業財務報表粉飾現狀，相關方面亟需完善《公司法》、《證券法》、《企業會計準則》等法律法規和行業準則，明確報表粉飾行為的法律責任，并制定一系列追責和制裁手段，如：規定向投資者和債權人提供虛假財務信息的組織和個人要承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要追究刑事責任。這樣企業進行財務報表粉飾行為的風險增大，其會從利益角度去衡量進行財務造假的風險和收益，最終達到有效防范財務會計信息造假行為，規范企業財務信息披露，進而從根本上提高企業財務信息質量。
（三）完善注冊會計師制度，加強行業監管 近年來，隨著會計師事務所專業水平的不斷提高，其在會計信息市場中發揮著越來越重要的作用。作為報表的外部使用者，其往往能夠更為公允的對企業財務情況進行評價，并有效修正財務報表存在的問題，可以說注冊會計師在防范財務報表粉飾行為方面具有不可或缺的作用。基于上述考慮，相關方面應加強注冊會計師隊伍建設，逐步完善注冊會計師隊伍，以便提高上市公司會計信息質量，防范各類粉飾財務報表行為的發生。首先，有關方面要加強對注冊會計師行業的監管，不斷優化外部審計環境并制定相關的會計師執業準則。證監會和注冊會計師協會要采取有效的措施對注冊會計師行為進行監督，對違反審計準則、職業道德規范及注冊會計師法的注冊會計師要給予嚴肅處理，以便保障注冊會計師具有良好的執業操守，能夠切實履行其信息披露職能。
（四）規范證券市場，改革股票上市制度 企業進行財務報表粉飾在很大程度上是為了滿足上市要求，這是由我國目前對上市公司在業績方面的相關規定密切相關的。因此，要從根本上防范企業財務報表粉飾行為，必須改革現有的股票上市制度，去掉一些業績數據上的硬性要求，從而弱化企業進行財務報表粉飾行為的動機，逐步使上市公司行為趨于理性化。在這一過程中，有關證券監管部門應加強對企業的引導和對整個市場秩序的監管，以便適度抑制證券市場投機性，使我國證券市場能夠持續健康發展。
