隨著我國經濟結構的轉型升級，國內企業越來越重視研究開發，無形資產在總資產中的比重越來越大，因此，加強對無形資產會計核算與管理的重要性日趨顯著。全國500強企業中最大的制造業企業上海汽車集團股份有限公司2010年無形資產占總資產的比重已經超過3%，通過公司內部研發形成的無形資產占無形資產年末賬面價值的比例為14.40%。為提高我國無形資產信息披露的有用性以及國際可比性，財政部于2006年2月頒布了《企業會計準則第6號――無形資產》（以下簡稱新準則）。
一、新準則關于內部開發無形資產確認、計量及攤銷方面的規定
1.新準則規定，內部研究開發項目的支出應當區分研究階段支出與開發階段支出，研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；開發階段的支出，滿足相關條件時，可以確認為無形資產，并明確了滿足資本化的五個條件。這一規定與國際會計準則已經基本趨同，僅有文字表述方面的差異。
2.無形資產應當按照成本進行初始計量。新準則第十三條規定自行開發的無形資產，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。相比于舊準則將研究開發支出全部計入當期損益的規定，新準則在研究開發支出的資本化方面有了很大的改善，這對于鼓勵企業增加研發投入，正確反映企業無形資產價值有明顯作用。
3.在無形資產攤銷方面，新準則與國際會計準則的相關規定基本趨同，使用壽命有限的無形資產在其使用壽命內合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產不攤銷，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
新準則的這些調整一方面使我國無形資產準則與國際會計準則的要求趨同，有利于財務數據的國際比較，另一方面也有利于推動企業科技創新，加大研發投入，提升企業價值和核心競爭力。
二、新準則關于內部開發無形資產會計處理規定存在的問題
?。ㄒ唬┐_認時間主觀性強，缺乏信息披露要求
新準則在內部開發無形資產的確認時間上規定了五個條件，但是這五個條件的規定過于籠統，基本屬于定性的規定，在實踐中準確界定存在困難。一方面我國無形資產會計核算的時間較短，沒有形成公認的衡量標準；另一方面由于企業的財務會計人員基本上不具備技術方面的專業知識，依賴于其他部門提供的資料，很難作出科學合理的判斷，主觀性強。同時新準則對無形資產確認的信息披露沒有要求，不利于投資者及其他會計信息使用者作出正確決策。
?。ǘv史成本無法準確反映內部開發無形資產的價值
對于外購的無形資產而言，歷史成本主要就是其購買價款和相關稅費，其中購買價款是由市場決定的，是買賣雙方基于該資產實際價值判斷經過談判等方式議價的結果，相關稅費則是國家規定，因此以歷史成本進行初始計量能夠客觀準確的反映該資產的價值。而對內部開發形成的無形資產來說，其歷史成本也就是開發成本，是企業內部經營活動形成的，不是市場選擇的結果，其有可能高于該資產的實際價值也可能低于該資產的實際價值，且偏離的幅度還可能很大，無法反映該項資產的實際價值。另外，由于前述開發支出資本化時間點的確定存在較強的主觀因素，隨意性較大，內部開發無形資產的歷史成本無法準確反映其實際價值，不符合“向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，有助于財務報告使用者作出經濟決策”的目標。
?。ㄈo形資產攤銷方法不明確，隨意性大
在無形資產攤銷方面，新準則與國際會計準則的相關規定基本趨同，但是國際會計準則明確列舉了存在直線法、遞減余額法和生產總量法等幾種攤銷方法，同時還提出“幾乎不存在令人信服的證據說明應采用會導致比直線法更低的累計攤銷額的攤銷方法”，而我國的新準則沒有進行說明，給了企業很大的操作空間。這一不足使得企業經營者可以利用攤銷方法的選擇進行利潤調節。
三、內部開發無形資產會計核算建議
?。ㄒ唬┏雠_會計準則解釋，對開發階段與研究階段劃分給出具體可行的操作方法
當前，研究階段與開發階段的劃分已經影響企業會計信息的可比性，成為企業盈余管理手段的情況下，相關部門應當深入企業進行調研，參考國際會計準則的相關規定，制定出具體可行的操作方法，并經過廣泛測試后，發布會計準則解釋，最大限度地減少隨意性，增強財務會計信息的可靠性和可比性。
比如明確專利權的研究階段與開發階段劃分時間點為通過初審以后或者權利授予以后，非專利技術研究階段與開發階段的劃分時間點為樣品制造出來以后等等。同時規定企業在財務報表附注中對開發支出大于某一數額或者開發支出占研究開發支出的比例較大的無形資產確認標準和時間點予以披露。國際會計準則規定，內部開發導致的無形資產添加應當單獨說明；從整體看，對企業的財務報表具有重要影響的單項無形資產的內容描述、賬面金額和剩余攤銷期需要披露。這樣一方面能夠規范企業的無形資產確認行為，使其不能做出嚴重背離確認條件的行為；另一方面也使得財務報告的使用者能夠對財務信息的有用性作出判斷，便于同其他企業的財務報告進行比較。
（二）研究對內部開發無形資產采用公允價值計量
出臺會計準則解釋在現有的規定條件下對無形資產的確認和初始計量進行了規范，一定程度上保證了會計信息的可比性和可靠性。但是由于無形資產計量的歷史成本屬性沒有改變，使無形資產的賬面價值與其實際價值存在較大的差異，無法反映企業的資產質量和潛在的盈利能力，不能滿足會計信息使用者決策的需要。因此需要研究能夠更好地反映無形資產內在價值的計量屬性――公允價值。
具體的操作方法是：企業研究開發的費用先全部資本化，分項目計入研究開發支出，待形成無形資產后，確定該項無形資產的公允價值能否可靠計量，能夠可靠計量的，與其研究開發支出比較。公允價值大于研究開發支出的以研究開發支出作為該項無形資產的入賬價值；公允價值小于研究開發支出的以公允價值作為該項無形資產的入賬價值；研究開發支出高于公允價值的部分計入當期損益；公允價值不能可靠計量的，按開發支出作為其入賬價值，研究支出計入當期損益，但在后續計量中采用公允價值計量。對于研究失敗的項目或者研究時間大于一定年限的項目其研究開發支出計入當期損益。
這一做法的優點在于：
1.解決了無形資產的賬面價值不能反映其實際價值的問題，準確反映了企業的資產質量；2.不因為增加研發投入而嚴重影響企業的利潤，有利于高新技術企業加大研發投入；3.計入損益數額的大小，能夠反映企業研究開發的效率；4.從根本上避免了研究階段支出和開發階段支出劃分帶來的盈利調節問題；5.更直接地反映了企業的研發投入。
當然，在具有顯著優勢的同時這一做法也具有一定的局限性，如公允價值的確定存在一定的主觀性，但是我們可以通過發展先進估值技術、由資產評估機構進行公允價值確定等方法來在一定程度上規避這一風險。
?。ㄈ┟鞔_無形資產攤銷的方法
為了減少無形資產攤銷的隨意性，相關部門應當出臺會計準則解釋，借鑒國際會計準則的規定，明確無形資產攤銷可供選擇的幾種方法，并且規定對選擇其他方法的限制性條件。
