一、中級職稱考試科學的復習方法
中級職稱考試難度越來越大，對考生分析問題和解決問題能力的要求也越來越高。因此，廣大考生要想順利通過考試，除了要有頑強的毅力和刻苦精神之外，科學的復習方法往往是取勝的關鍵。
根據筆者多年的考前輔導經驗，把考生復習方法概括為一句話：“一個中心，兩個基本點。”
“一個中心”就是牢牢地以教材為中心，千萬不能拋開教材，企圖走捷徑而撲在各種復習資料上的復習方法是不可取的。教材是根本，教材是考試大綱和全部考試內容的具體體現。中級職稱考試和注會考試不同：注會考試要提升難度，因此，其命題是以教材知識為基點，充分擴展出去，所以，注會考試只停留在“吃透書本”上是遠遠不夠的；中級職稱考試的難度要比注會考試低得多，其命題思路和基調也與注會考試不同，從考試試題看，考核的都是教材的基本內容，甚至好多都是教材的原話。另外，考生在研讀教材時，還要注意本年教材與上年教材的變化之處，例如，2012年教材與去年教材相比，有若干處調整變化，這是考生必須高度注意的，因為，調整變化之內容必定是考試命題的重點。
每年的新教材往往都在考試前幾個月才下發，考生一定要在這有限的時間里，把教材的基本原理扎扎實實地搞清楚，一步一個腳印，也只有把教材的基本理論、基本原理搞透徹，才能“以不變應萬變”。而很多考生，由于考期臨近，往往把新教材草草地學了一遍就擱置一旁，而將大量時間用在了習題集上。我們不是反對做題，尤其會計考試不做題是不行的，但是，不把教材研讀熟練，盲目做題是毫無益處的，因為，習題只是個案，它得不出“共性的結論”。況且，有些習題集檔次極低，把往年的習題翻版印刷，根本不注意考試大綱更新和教材內容的變化，更有些習題，錯誤、漏洞百出，對考生產生嚴重誤導。
“兩個基本點”是指具體學習方式及方法。基本點之一是指要全面復習，強調“面”；基本點之二是指要抓住重點，強調“點”。只有“點”、“面”有機結合，才能取得理想的成績。首先要全面復習。新教材下發后，一定要逐章逐節仔細研讀教材，特別是新增加的以及變化的內容更要高度關注，這都是命題的重點。從職稱考試命題來看，考點越來越分散，覆蓋面很廣。客觀題部分，只有全面、深入地研讀教材，才能從容作答。其次要突出重點。職稱考試全面復習是十分必要的，但在此基礎上，還要突出重點。對重點問題能否準確把握，是考試能否通過的關鍵。如果說“全面復習”是應對客觀題的有效手段，那么，“突出重點”則是應對主觀題的最佳方法。實踐證明，不分主次、水平推進的復習方法，是不會取得好成績的。
二、2012年中級實務考試重難點內容精要
為了能使廣大考生更加清晰地掌握中級實務應考的重難點內容，筆者將一些重要章節的知識點進行歸納梳理，期待能對考生有所幫助。
（一）存貨
存貨這一章難度不是很大，其重要考點應注意以下方面：
1.委托外單位加工的存貨。其考點主要體現在委托外單位加工應稅消費品的成本計價方面。企業委托加工收回的材料，如果用于連續生產應稅消費品的，則委托加工期間支付的消費稅不計入委托加工物資的成本，而應計入“應交稅費”；如果委托加工收回的材料直接用于對外銷售的，則委托加工期間支付的消費稅計入委托加工物資的成本。
上述考點是存貨部分在各級各類會計考試中，出現頻率最高的考點。其實難度并不大，只要弄懂其原理并注意區分即可得分。
2.存貨期末計量。存貨期末計量涉及的考點很多，但其核心考點是存貨可變現凈值的確定。不同情況下的存貨，其可變現凈值的確定方法是不同的。對于直接用于出售的產成品或商品，如果有合同約定，則以合同價格作為可變現凈值的計價基礎，如果沒有合同約定，則以一般市價作為可變現凈值的計價基礎。對于用于出售的材料，以一般市價作為可變現凈值的計價基礎。對于用于加工產品的材料，其可變現凈值的計價基礎要用其生產的產成品的售價推導得出，這也是存貨期末計量的最重要內容。
存貨期末計量另一個考點內容是存貨跌價準備。注意兩點：一是當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，存貨跌價準備可以轉回，其減記的金額應當予以恢復，轉回的金額計入當期損益。二是導致存貨跌價準備轉回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是當期造成存貨可變現價值高于其成本的其他影響因素的出現。如果是后者，則不能將該存貨跌價準備轉回。
另外，個別考生容易把存貨跌價準備的轉回和存貨跌價準備的結轉混為一談，這是截然不同的兩個概念。
（二）固定資產
本章內容考生大多都比較熟悉，需要注意的有以下幾點：
1.關于外購固定資產現值計價。如果企業購入的固定資產付款期超過了正常信用期，具有融資性質，則購入的固定資產應采用現值入賬。其現值與長期應付款的差額，計入“未確認融資費用”，并采用實際利率法進行攤銷，其攤銷額符合資本化條件的，計入相關資產的成本，否則計入當期損益。本知識點應與長期負債一章聯合掌握，形成知識點串聯。
2.關于棄置費用。對于特殊行業的特殊固定資產，在其初始計量時，還要考慮棄置費用。棄置費用實際上分解為兩部分，一部分是將棄置費用的現值部分計入固定資產成本，同時確認相應的預計負債，計入固定資產成本通過計提折舊的方式實現補償；另一部分按照預計負債的攤余成本和實際利率法確定利息費用，計入當期損益。
3.關于聯合知識點的掌握。考生在學習本章時，思維不要僅局限在此，要與其他章節串聯起來，形成體系。本章要與租賃、非貨幣性資產交貨、債務重組、長期應付款、借款費用等章內容串聯起來，形成知識網格狀。
（三）投資性房地產
本章要求掌握的重要知識點包括：
1.關于投資性房地產的范圍。投資性房地產包括三項：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。
考生在掌握這三項內容時，要注意以下方面：第一，強調產權。列入企業投資性房地產的各項資產，無論是“地產”還是“房產”，企業必須擁有產權，也就是強調企業“擁有或控制”，對于以經營方式租入的“地產”或“房產”企業再轉租給其他單位，則不屬于投資性房地產。第二，強調租賃方式。投資性房地產用于出租時，其租賃方式必須是經營租賃。如果是融資租賃方式，表明企業是以分期付款方式視同出售相應資產，則這種方式出租的房地產，不屬于投資性房地產。第三，關于持有待售。對于企業持有并準備增值后轉讓的土地使用權，屬于投資性房地產范疇；但對于企業持有并準備增值后轉讓的“房產”，則不屬于投資性房地產范疇。
2.關于投資性房地產后續計量模式。會計準則規定，投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應該采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得采用兩種計量模式。
有悟性的考生，仔細研讀上述規定，便可發現其存在的問題。筆者對這一規定表示疑義：當投資性房地產已經滿足特定條件并采用了公允價值模式進行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產，且不具備特定條件時將如何計量？這種情況只能采用成本模式計量，而準則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。筆者曾就此問題請教過多位會計專家，但卻一直沒有結論。
另外，關于后續計量模式的變更，教材增添了一些新內容，考生應引起關注。
3.投資性房地產的轉化。這個問題頭緒很亂，也是本章的重中之重，考生必須要理出清晰的思路。第一，要明確轉換是在成本模式下轉換還是在公允價值模式下轉換。因為，兩種不同模式下的轉換，其會計處理是截然不同的。第二，成本模式下轉換，無論是“內”轉“外”（即投資性房地產轉為非投資性房地產，反之亦然），還是“外”轉“內”，只要把相應的計量金額轉入到對方的相應科目中即可。第三，轉換的真正難點是公允價值計量模式的轉換。轉換中，要區分是“內”轉“外”，還是“外”轉“內”。如果是“內”轉“外”，其公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。但如果是“外”轉“內”，其公允價值與原賬面價值的差額就要區別對待，若公允價值小于原賬面價值的，其差額計入“公允價值變動損益”科目，若公允價值大于原賬面價值的，其差額計入“資本公積”科目。
（四）長期股權投資
這部分內容是永恒的重點，只要是會計考試，該內容就一定是主角。或者說，長期股權投資的內容不搞通，將很難通過考試。
1.關于長期股權投資的重要分類。長期股權投資分為企業合并形成的長期股權投資和企業合并以外方式形成的長期股權投資兩大類。企業合并形成的長期股權投資又分為同一控制下企業合并形成的長期股權投資和非同一控制下企業合并形成的長期股權投資兩類。而第二種分類下的長期股權投資，其會計處理程序和方法有著重大區別，一定要注意區分。
2.投資核算中最核心的問題――“差額”，即“投資成本”與“份額”之間的“差額”。“差額”問題必定是會計核算的重點和難點，不僅是投資核算，其他方面的會計內容也是如此，只要會計核算遇到了難點，就一定是遇到了“差額”。
新會計準則取消了原“股權投資差額”的核算方法，代之而行的是對于“差額”的分類處理：
第一，同一控制下，無論是控股合并，還是吸收合并，其差額基本通過“資本公積”核算。
第二，非同一控制下，如果“投資成本”大于“份額”，則列為“商譽”。但如果是控股合并，該差額要在合并報表中列示為商譽；如果是吸收合并，該差額要在購買方個別報表中列示為商譽。如果“投資成本”小于“份額”，則列為“營業外收入”。
第三，共同控制、重大影響投資形成的差額，若“投資成本”大于“份額”，則不做反映；若“投資成本”小于“份額”，則列“營業外收入”。也就是說，“長期股權投資”選擇孰高入賬。
第四，其他投資，一般不考慮差額，按“投資成本”入賬。
3.采用成本法核算的長期股權投資，其重點內容是初始計量。企業合并形成的長期股權投資，采用成本法核算。而且，企業合并形成的長期股權投資，要嚴格區分是同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，因為兩種不同合并方式，其長期股權投資核算差別甚大，考生要高度注意，這是歷年考試必考的內容。
在采用成本法核算的長期股權投資初始計量時，要解決三個重要問題：一是“合并對價”如何計量；二是“份額”如何計量；三是“合并對價”與“份額”的差額如何核算。
4.采用權益法核算的長期股權投資，其重點內容是后續計量，尤其是投資收益的確認和計量。有三個重要考點：
第一，在確認投資企業應享有或應分擔被投資企業的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資企業各項資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業要在被投資企業凈利潤的基礎上做出調整后，再按持股比例計算分享投資收益。
第二，在確認投資收益時，除了要做上述調整外，對于投資企業與其聯營企業和合營企業之間發生的未實現內部交易損益也應予以抵銷。該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。但需要注意的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生的減值損失的，有關未實現內部交易損失不應予以抵銷。
第三，超額虧損的確認。權益法下，投資企業確認應分擔被投資企業發生的虧損，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成長期權益的項目減記至零為限，但投資企業負有承擔額外損失義務的除外。
（五）無形資產
本章的重要知識點包括以下內容：
1.關于土地使用權。企業取得的土地使用權通常確認為無形資產。但在具體掌握時，要加以區分。
第一，企業取得的土地使用權用于自行建造開發廠房等地上建筑物的，土地使用權與地上建筑物分別攤銷和折舊。
第二，企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權與地上建筑物的，則應采用合理的方法將二者分開，若確實無法分開，則按固定資產核算。
第三，房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關的土地使用權的價值應當計入所建造房屋建筑物的成本。
第四，企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉入投資性房地產。
2.關于內部研發無形資產。對于企業自行研究開發的項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。對于研究階段的支出，全部費用化，計入當期損益。對于開發階段的支出，不符合資本化條件的費用化，符合資本化條件的，予以資本化。
作為考生，掌握了上述原理，就可以就此問題作出解答。但是，在實際工作中，會計準則這樣規定，存在相當大的疑義。作為會計人員，他如何能夠區分開企業研發中哪些屬于研究階段，哪些屬于開發階段？企業的內部會計人員都無法區分，那么外部審計人員、稅務人員又如何能區分得了？這為企業操控利潤留下了重大空間。
3.關于無形資產使用壽命。對于使用壽命有限的無形資產，應采用合理方法進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產，無法進行攤銷，但要進行減值測試。
（六）資產減值
對于資產減值這部分，應該關注三個問題：
1.資產可收回額的計量問題。企業能否計算出資產減值究竟是多少，關鍵取決于能否計算出資產可收回額。而收回額的計量是難點，它可以采用資產的公允價值減去處置費用后的凈額確定，也可以采用資產預計未來現金流量現值確定。
2.關于資產組、資產組組合、總部資產等減值測試的相關問題。資產減值已經突破了單一資產的概念，出現了很多新的概念，要注意區分。
3.關于資產減值準備是否可以轉回。筆者認為，教材第八章資產減值在體系上存在問題：第一，既然要闡述“資產減值”，就應該囊括全部資產，而本章為什么只包括非流動資產，卻把流動資產剔除在外？不可理解。第二，本章一直強調，“資產減值準備以后不得轉回”，但考生必須注意，本章所說的“資產減值準備以后不得轉回”只是針對本章的資產而言，并不是所有資產。這很容易給考生造成誤導。
（七）金融資產
金融資產一章存在諸多混亂，首先，金融資產分類令人不解。將金融資產分為四類不僅很牽強，而且很混亂。其次，對于發生的交易費用初始計量也很混亂。第一類金融資產發生的交易費用計入損益，而其他三類金融資產發生的交易費用計入初始成本，這種規定毫無必然性。
值得欣喜的是，2012年我國會計準則將可能對金融資產進行修訂，將四分類改為二分類。
作為考生，仍然要按照舊的體系掌握。但是，既然這章內容馬上要修改，估計出題專家也不會過于關注本章。有關本章重要考點不再贅述。
（八）長期負債
在長期負債中，難點及重點是可轉換公司債券。
企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成分又含有權益成分，根據金融工具列報準則的規定，應當在初始確認時將負債成分和權益成分進行分拆，分別進行處理。企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并作為其初始確認金額，確認為應付債券；再按照該可轉換債券整體的發行價格扣除負債成分初始確認金額后確定權益成分的初始確認金額，確認為資本公積。
對于可轉換債券的負債成分，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券或應付利息，差額作為利息調整。
在具體核算時，由于數字比較大，設計科目比較多，而且還有小數點（現值系數），所以很容易出錯，考生要格外小心。
（九）借款費用
1.借款費用的范圍。借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用及匯兌差額。在掌握借款費用范圍時，需要注意以下幾點：一是企業發行債券產生的折價或溢價，不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用；二是承租人融資租賃發生的融資租賃費用屬于借款費用；三是企業股權性融資發生的費用不屬于借款費用。值得注意的是，有些教材及復習資料是這樣闡述的：“企業權益性融資發生的費用不屬于借款費用”。筆者認為這樣闡述欠妥，因為“權益”既包括所有者權益，也包括債權人權益，而后者發生的融資是屬于借款費用的。因此，只有股權性融資發生的費用才不屬于借款費用。
2.借款費用資本化期間的確定。借款費用資本化期間的確定注意三個時點即起點、終點、暫停點。借款費用開始資本化的時點即起點必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、購建活動已經開始。但需要注意，資本化起點的約束條件，只對借款費用中的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額發生作用，而輔助費用并不受此項約束。借款費用停止資本化的時點即終點的判斷，強調“狀態”。只要資產達到了預定可使用或可銷售狀態就要停止資本化，具體有三個方面的判定依據。借款費用暫停資本化即暫停點需要同時具備兩個條件，一是中斷的原因是非正常中斷，而非正常中斷又包括“人為因素”導致的中斷和“不可預見的不可抗力”導致的中斷；二是中斷時間連續超過3個月。
3.借款費用計量。借款費用計量最核心的問題是借款利息資本化的計量。對于專門借款的利息資本化，要把握兩個要點：一是“不掛鉤”，即專門借款取得后，不需考慮實際支出額是多少，而是把全部借款發生的利息作為資本化的基數；二是“凈額”（會計上的“凈額”都是“做差”之意），即專門借款利息資本化應以全部借款的總利息為基數，扣除尚未動用的借款產生的存款收益，以兩者之差作為資本化利息。對于一般借款的利息資本化，也要把握兩個要點：一是“掛鉤”，即一般借款利息資本化計量，只就實際用于資本化資產支出部分的借款產生的利息予以資本化，未動用或未用于資本化資產支出部分的借款產生的利息不予考慮資本化；二是“時間加權”，一般借款利息資本化計量，不僅支出金額要掛鉤，而且還要對實際支出金額考慮實際占用時間。
（十）債務重組
1.關于債務重組定義。在債務重組定義中，把握兩個關鍵詞，即“困難”、“讓步”。所謂“困難”是指債務人財務困難，很好理解；所謂“讓步”是指債權人做出的“實質性減免”，這是重點也是難點，考生必須注意與2006年新準則以前的提法相區別。困難和讓步是相關聯的，缺一不可。另外，在會計業務中，不具有困難和讓步特征的業務，也不能稱為債務重組。例如，在債務重組方式中，其方式之一“將債務轉為資本”即“債轉股”，而公司發行的可轉換債券轉換為股權則不屬于債務重組，其原因就是該業務不具有困難和讓步特征。
2.關于“兩個差額”。債務重組的重心在債務人一方，而債務人在債務重組中，要注意“兩個差額”，一是“外部差”即重組債務與用作抵債的“對價”的差額，此差額必須為有利的差額，也就是利得，否則債權人并沒有做出讓步。二是“內部差”即用作抵債的資產的公允價值與賬面價值的差額，此差額作為轉讓資產損益，計入當期損益，此差額為正或為負都不影響債務重組的性質。
（十一）所得稅
所得稅歷來是會計考試的重點和難點內容，考點多，知識體系龐大，尤其是會計準則與稅法的內容交織在一起，更增添了難度。
1.所得稅會計的核算程序。所得稅準則頭緒多，知識體系龐大，因此，必須梳理出清晰的思路，形成框架體系。所以，在學習本章時，首先要明確所得稅會計的核算程序。其核算程序主要分五個步驟：第一，按照相應會計準則確定資產、負債的賬面價值；第二，按照稅法確定資產、負債的計稅基礎；第三，計算差異以及遞延所得稅；第四，根據應納稅所得額計算應交所得稅；第五，確定利潤表中的所得稅費用。
2.賬面價值與計稅基礎。賬面價值是會計準則認可的資產或負債的價值，而計稅基礎則是稅法上認可的資產或負債的價值。所得稅會計的關鍵就是確定資產、負債的計稅基礎。
資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。
負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示如下：
負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予抵扣的金額
3.暫時性差異及分類。暫時性差異就是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。暫時性差異又分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎時所產生的差異稱為應納稅暫時性差異；當資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎時所產生的差異稱為可抵扣暫時性差異。
“差異”的核算是所得稅會計的核心內容，從某種意義上來說，沒有差異，也就沒有所得稅會計存在的必要。
4.遞延所得稅的確認與計量。遞延所得稅包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產在確認時，應以未來期間很可能取得足夠的應納稅所得額為限。在計量時，稅法規定，遞延所得稅資產應按照預期收回資產期間的實際執行的稅率計量。如果預期的稅率未正式公布，則采用已公布的稅率計量，不允許預測未來稅率。遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債在確認時，除不確認遞延所得稅負債的個別情況外，大多都要盡可能確認。關于計量與前者基本相同。
5.所得稅的確認與計量。所得稅的確認與計量主要涉及三個方面問題：
第一，當期所得稅
當期所得稅＝當期應納稅所得額×稅率
第二，遞延所得稅
遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）
第三，所得稅費用
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅
最后，形成標志性的分錄：
借：所得稅費用
遞延所得稅資產
貸：應交稅費――應交所得稅
遞延所得稅負債
（十二）會計政策、會計估計變更和差錯更正
本章歷來是考試的重點，尤其是會計政策和差錯更正更是重中之重。所以，本文只對這兩項重點內容進行梳理。
1.會計政策及其變更。本部分內容既是重點，也是難點。需要掌握的內容有：
第一，會計政策的內涵。會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。必須清楚定義中所指的原則、基礎和方法要強調“具體”二字，比如采用的方法必須是“具體的方法”，而不是一般方法。例如存貨發出采用實際成本法就屬于一般方法，而采用實際成本法中的先進先出法或個別計價法等則屬于具體方法。同時，還要掌握會計政策的特點，一是會計政策具有“可選擇性”（也稱為“柔性”）。如果會計政策沒有可選擇性，就不能稱其為會計政策，可能稱為法律、法規。例如，記賬方法原來有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法，當有三種記賬方法可供選擇時就屬于會計政策范疇，而會計改革之后，取消了增減記賬法和收付記賬法，只保留了借貸記賬法，因此，記賬方法就不再屬于會計政策范疇，因為沒有選擇余地了。二是會計政策具有“強制性”（也稱為“剛性”）。會計政策固然具有自主選擇性，但這種自主選擇必須是在允許范圍內的選擇，如果超出了允許范圍則是要受到限制的。
第二，會計政策變更。首先要準確掌握會計政策變更的含義，然后才能進一步區分開哪些情形屬于會計政策變更，哪些情形不屬于會計政策變更。屬于會計政策變更的有兩種情況：一是“規定性”，即法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更；二是“客觀實際性”，即會計政策的變更能提供更可靠、更相關的會計信息。不屬于會計政策變更的也有兩種情況：一是本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；二是對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。
第三，會計政策變更的會計處理。重點掌握追溯調整法，而在追溯調整法中，其核心內容為累積影響數的確定。找到了累積影響數，也就找到了兩種會計政策的差異，也就為進一步調整賬目和調整報表確定了依據。
2.會計差錯及其更正。本章所指的差錯為前期差錯，不包括本期發生、本期發現的差錯。在會計差錯更正時，要考慮兩個問題：一是差錯發生、發現的時間；二是差錯的重要性。對于當期發生、當期發現的差錯，調整發現當期相關項目即可。對于前期發生，本期發現的差錯，要根據差錯的重要性區別處理：對于前期發生的重要差錯，應采用追溯重述法調整，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法。
（十三）財務報告
財務報告是會計考試最重要的一章，每年分值都很高。中級職稱考試重點強調合并報表部分，而合并報表中，又重點考核合并資產負債表和合并利潤表。
財務報告這章與其他章節相比有其獨有特點：其他重點章節一般只要把本章的內容研讀透徹就可以了；而財務報告這章則不行，財務報告這章本身的內容只是基本概念、基本原理，類似于數學中公式、定理一樣，而考試形式是運用這些章節的原理來解決其他章的相應問題。比如，2008年財務報告一章15分的綜合題，同時涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務、交易性金融資產、職工薪酬、分期收款銷售等內容；2010年綜合題第一題（18分），涉及無形資產出租、以舊換新、回購、產品保修、委托代銷、分期收款銷售等6個方面知識。因此，考生千萬不要陷入誤區，以為只要把財務報告本章內容搞明白就可以了，這是極其錯誤的。
上面已經提到，財務報告這章其基本內容并不是很難，框架也比較清晰，因此，具體內容就不再梳理。只要考生能夠把本章內容與其他章節內容有機結合在一起就可以了。
上述列舉的內容應該是2012年考試的重中之重。作為考生，要用心揣摩和科學分析，要有清晰的思路和全局的視野。付出必有回報，用心就會成功！●
