一、問題的引出
21世紀初加入WTO以來，我國社會主義市場經濟體系日趨完善，中央財政體制改革逐年加大，部門零基預算、國庫集中支付、政府采購等一系列政策有效規范了財政資金的支出行為，提高了財政資金使用透明度，確保了國家重大項目的實施，促進了國民經濟的健康快速發展。尤其是，近年來預算體制改革的步伐日新月異，財政要求科學編制預算，細化費用支出的呼聲越來越高，甚至有個別學者提出“預算等于核算”的終極要求。筆者不敢茍同，認為值得商榷。
加強預算管理，從源頭上管好項目對遏制不正之風的發生具有十分重要意義，但是，一刀切要求預算等于核算是不切實際之舉。預算與核算概念不同，管理目標和內容也不一樣，預算屬于事前控制，核算屬于過程監控，它們反映了兩個不同的管理階段。對于風險性較大的項目，人們一般很難準確預測未來項目將要發生的一切。當技術方案不確定，項目費用支出預算越細化，導致的結果將是預算與核算之間背離越遠，如果繼續按原設計預算來執行項目，必將給國家和人民財產造成更大損失。
地質工作具有高度探索性和科學性，其工作實踐性強，風險性較大。只有加強結算管理，及時了解工程量完成質量和數量，有效地掌握項目進度，適時調整項目經費，才能確保項目順利實施，提高項目管理水平。
二、地質項目結算管理的意義
地質工作是經濟社會發展重要先行性、基礎性工作，服務于經濟社會各方面。在地質項目經濟管理中，應充分遵循地質工作規律，不但要加強預算管理，科學部署項目工作，更要強化結算管理，及時梳理項目成果，有效促進地質事業蓬勃發展。
（一）地質工作客觀性的必然要求
地質體客觀存在的復雜性決定了地質工作不僅是一項科學實踐，還是一個對未知世界進行探索和求證的過程。因此，地質工作具有明顯的不可預見性特征，人們只有積極思考和不懈的科學探索，才能不斷提升地質的認識程度，隨著人們對某一具體地質體認識的逐步深化，地質工作思路、工作部署、工作方法和工作手段將隨之變化。換句話說，地質項目不同于其他建設類項目，隨著地質工作進展的深入，后續工作調整變化的可能性相對較大。只有加強項目實施監控力度，強化工程驗收管理，合理核定結算工程量，適時調整項目設計預算費用，才能保證地質項目順利實施。
（二）科學化管理的必然要求
從控制學原理分析，項目管理包括了技術管理和經濟管理兩部分內容。從項目發展時間順序來看，項目管理劃分為事前、事中、事后三個管理階段，對應的經濟管理是預算、核算和結算，人們習慣稱為“三算”制度。很顯然，“三算”是根據項目運行規律和特點，在不同階段對項目經濟活動進行的規范，它對項目正常運行和成果實現，起到積極有效的控制作用。
從經濟管理學角度分析，結算屬于事后控制范疇，也就是大家常說的事后算賬。一般指項目承擔單位按照已經完成工程量和雙方約定預算價格向建設單位辦理工程清算的經濟文件，它是對一個時期內商品交易、勞務供應等方面發生的經濟收支往來進行核定和了結。通過加強項目結算管理，能夠及時控制項目進度和質量，確保項目資金正確使用。預算屬于事前控制，指按照項目技術方案設計的不同工程手段投入工作量與預算標準向建設單位申請項目經費的經濟文件，是從經濟角度對項目投資進行的詳細估算。核算屬于事中控制，指項目實施過程中按財務制度規定，依照會計科目分類的要求對成本進行核定，是對項目開展的業務活動進行記錄和監督。
（三）理性投資的必然要求
近年來，隨著中央財政體制改革力度逐年加大，預算體制改革步伐日新月異。財政部不斷強化預算的控制力度，預算分配不但要公正、公平、公開，預算編制亦要規范、科學、透明，同時建立了預算執行率考核及項目績效考評制度，通過加快財政資金周轉速度，充分發揮資金使用效益，促進經濟快速發展。
從項目管理角度來看，一旦項目設計論證通過審查，預算亦隨之批準，為了減少管理成本，提高工作效率，原則上財政類項目年度預算不允許調整。在項目實施過程中一旦技術方案發生變化，為確保項目正常有序運行，一般采用結算方式來調整項目經費。反之，如果繼續按照設計預算來開展工作，必將造成資金嚴重浪費，導致項目成果將難以實現。比如，2010年新疆維吾爾自治區國土資源廳聯合財政廳組織召開的重大項目結算驗收會，新疆東部地區煤炭資源調查項目結算費用較設計預算節約資金近3 000萬元。
三、結算管理的措施
“結算”最早出現在《福惠全書》（清，黃六鴻），其有“及事完，結算店賬，已累至數十金，而他費不與焉”之說。它原本含義包括兩方面內容，一是對完成工作量合格性進行驗收確認；二是對已完合格工程量所需經費進行清算了結。因此，結算必須堅持實事求是原則，實際完成工程的數量、質量是結算的基礎，技術與財務管理二者結合的緊密程度是做好結算管理的根本。
（一）搭建地質項目結算平臺，合理確定結算標準
地質項目結算主要由結算工程量、結算標準和結算費用三部分構成（見表1），結算工程量相對比較具體，由驗收工程量來決定，它是驗收專家對完成合格工程量的正確認定。項目結算費用由各工程手段結算費用匯總而成。其F：項目結算費用；B（?準i）：某工程手段結算標準；Qi：某工程手段結算工程量。
從地質項目結算結構模型知，合理確定各工程手段結算標準是正確處理項目結算費用的關鍵，通常采用因素分析法來確定結算標準。因素分析法，也叫預算標準制訂法，是根據影響工程手段的各種因素來確定其定額標準。
公式為：B（∮）=F（∮1……∮n）
其中，B（∮）：某工程手段預算標準；∮1…∮n：某工程手段預算標準影響因素
下面以固體礦產鉆探手段為例來說明結算標準的求取過程（表2）。比如，固體礦產鉆探預算標準影響因素有：施工地區（∮1）、巖石級別（∮2）、鉆孔深度（∮3）、鉆孔傾斜角（∮4）。首先根據巖石級別、鉆探深度，從地質調查項目預算標準中選取合適的費用標準作為鉆探手段的基價結算標準，再根據鉆孔傾斜角度選取適宜的斜孔系數，依據鉆探施工區域選擇合理的地區調整系數，對基價結算標準進行調整，求得結算標準。
（二）規范驗收程序，科學遴選驗收專家
結算工程量是否合理可行，直接影響到項目經費投資的科學性和驗收成果有效性。項目成果驗收有效性包括驗收程序合法性、驗收機構權威性和驗收結果公證性（王劍輝、郭鵬勇，2009），成果驗收有效性核心是指驗收程序是否按照地質調查項目規定有關程序進行驗收。做好成果驗收的首要任務是驗收專家遴選，應由技術、經濟專家組成聯合驗收組，對工程完成質量、數量進行認真核實和確認，并形成客觀公正驗收意見。近年來，地質調查項目設計優秀率達90%以上，野外驗收優秀率超過95%，成果驗收優秀率接近60%，項目各階段“評優”達到泛濫地步。究其原因，項目評審環節有失嚴謹，驗收程序缺少公開透明，專家遴選缺乏科學公正，未能建立完全規范的驗收程序。
驗收結果公正性的關鍵是科學設置驗收專家遴選程序。驗收專家應從中國地質調查局專家庫隨機選取，盡量做到不同片區專家之間地質項目互換驗收，嚴格實行回避制度。同時，應加強專家隊伍建設和管理，制定專家從業自律規則，建立評審專家信譽檔案，定期維護專家數據庫。
（三）加強內控制度建設，正確認識結余資金
結余（Balance），是會計術語，原意是指結算后的剩余。財政部《中央部門財政撥款結余資金管理辦法》（財預［2006］489號）明確規定，結余資金是指同中央財政有繳撥款關系的中央級行政、事業單位（含企業化管理的事業單位）、企業在預算年度內，按照財政部批復的本部門預算，當年尚未列支的財政撥款資金。項目資金結余主要是因為政策變化，計劃調整等因素影響，導致項目終止或撤消，也就是說，工程沒有完成，甚至沒有開工的項目才能形成結余資金，結余是以結算為前提。
然而，現階段會計核算無限放大了結余的概念和范疇，把“節余”內容也囊括其中。加之，中央財政加大對預算執行率考核，無形中助長了項目執行過程中的鋪張浪費。節余是個內控概念，原本有節約而剩下之意。一般指在完成項目目標任務前提下，通過加強內控制度建設、壓縮支出成本等措施節約的經費，是單位內部管理效益的集中體現。筆者認為，無論是中央財政資金或者是社會資金項目，艱苦樸素、厲行節約的優良傳統我們不能丟，堅決杜絕亂化錢。項目預算執行率應按結算費用進行考核，結算工程量結清，費用亦視作完成，不應把項目節余資金納入預算執行考核；中央財政應加強對節余資金支出管理，調整現行專項資金管理的不合理規定，允許項目承擔單位按一定比例分配專項經費節余，提高項目承擔單位主動改善內部管理水平的積極性；減少國家政府直接參與項目管理，把政府對項目過程管理轉變成為成果管理，以及對項目執行質量的監管，讓項目承擔單位真正擔負起技術和經濟的過程管理，實現有效的權責分離，監管與實施分開，推進項目順利開展。
四、結論
結算是項目管理的重要經濟手段之一，尤其對于風險性較強的地質工作，加強項目結算管理意義更為重大。通過結算管理，體現了多干活多得益的市場法則，并能充分調動起項目承擔單位主動找礦的工作熱情。政府應正確引導項目結算，進一步完善地質預算標準制訂以及現行預算標準的跟蹤評估工作，出臺科學可行的預算標準，指導地質工作順利實施，促進地質事業快速健康發展。
