一、引言
舉世矚目的“三鹿奶粉”事件余波未平，“假疫苗”事件再次令國人震怒，富士康公司接二連三發(fā)生的員工跳樓事件更引起國人廣泛關注。社會在拷問企業(yè)的道德與良知，消費者、員工和社會公眾的健康權益與生命安全受到前所未有的挑戰(zhàn)。這些事件的發(fā)生除了與政府監(jiān)管不到位、法律體制不完善有關外，奉行以利為本的企業(yè)財務文化是重要原因。以利為本的企業(yè)財務文化將企業(yè)利潤最大化作為首要目標甚至是唯一目標，許多企業(yè)重利輕義、見利忘義，社會責任感和商業(yè)倫理普遍缺失。開源節(jié)流、早收晚付的理財原則異化成“揩”源“劫”流、多收少付甚至只收不付。以股東為權利軸心、以經(jīng)理層和員工為責任邊界，忽視勞動者、消費者、社會公眾及后代人的權益（包括經(jīng)濟權益、社會權益和環(huán)境權益）是以利為本企業(yè)財務文化的重要特征。在理性“經(jīng)濟人”假設和資本強權的統(tǒng)治下，企業(yè)財務管理在籌資、投資、營運和分配等財務管理活動中淪為股東等少數(shù)利益集團獲取最大化經(jīng)濟效益的工具，忽視社會效益和生態(tài)效益?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理迷失在財務管理方法和財務技術工具的叢林，用于對各種物化要素進行嚴格管控的財務管理方法和財務管理工具日益復雜化、多樣化，但由于過度強調(diào)財務管理的經(jīng)濟技術性和逐利性，忽略了其社會人文性和道德性，以及人的心理、行為等文化因素對企業(yè)價值創(chuàng)造的影響，財務管理普遍出現(xiàn)“物是人非”、“見物不見人”的現(xiàn)象，財務失控、財務欺詐等時有發(fā)生，由此導致企業(yè)破產(chǎn)的不在少數(shù)。在自利文化的驅(qū)動下，許多企業(yè)違反法律法規(guī)和商業(yè)倫理，發(fā)生大量的短期財務行為，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境隨著社會生態(tài)環(huán)境和人文環(huán)境的惡化而惡化，社會經(jīng)濟運行的穩(wěn)定性和可持續(xù)性受到制約。
“經(jīng)濟”一詞始出于我國東晉時代，是“經(jīng)邦”、“經(jīng)國”、“濟世”以及“經(jīng)世濟民”等詞的綜合和簡化，充滿了豐富的人文思想和社會內(nèi)涵，決然不同于西方語境及當下我們所指的狹義的、自利的“經(jīng)濟”概念和唯GDP論。企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，也是社會網(wǎng)絡的重要組成部分，企業(yè)活動對于經(jīng)濟發(fā)展與社會進步起著巨大的推動作用，同時也深刻地影響著地球的環(huán)境與生態(tài)，企業(yè)與人、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與社會、企業(yè)與經(jīng)濟、企業(yè)與環(huán)境等之間的聯(lián)系越來越廣泛和緊密?，F(xiàn)代企業(yè)在本質(zhì)上是不同利益相關者締結(jié)成的“契約”集合，履行企業(yè)社會責任、維護利益相關者的權益是企業(yè)財務管理的重要職責。世界經(jīng)濟理論主流已經(jīng)由古典主義經(jīng)濟學、制度主義經(jīng)濟學向人本主義經(jīng)濟學演進，企業(yè)財務管理以人為本，有助于促進經(jīng)濟系統(tǒng)與社會系統(tǒng)、環(huán)境系統(tǒng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，也是對“經(jīng)濟”本義的回歸。西方社會學界提出的“嵌入論點”理論，肯定了道德行為的功利價值，認為當“經(jīng)濟人”自愿放棄最大收益時，整個經(jīng)濟體系會運作得更為有效，這無疑也是20世紀80年代以來東方“儒教資本主義”興起的成功經(jīng)驗之所在①。英國特許管理會計師公會（CIMA）研究了失敗企業(yè)的案例，結(jié)果表明不適宜的企業(yè)文化是公司失敗的主要原因之一?！癎本經(jīng)濟”時代即將結(jié)束，“人本經(jīng)濟”時代即將來臨②。我國企業(yè)亟待摒棄以利為本的企業(yè)財務文化，構(gòu)建以人為本、注重履行社會責任的企業(yè)財務文化。財務變革從文化入手，是一個可行的新思路。
二、文獻回顧
（一）國外有關企業(yè)財務文化的研究現(xiàn)狀
隨著企業(yè)文化理論、商業(yè)倫理、利益相關者理論和企業(yè)社會責任理論等的興起，企業(yè)財務文化逐漸成為一大研究熱點。國外研究企業(yè)文化的文獻較多，也有少數(shù)文獻將財務問題與企業(yè)文化相聯(lián)系加以考察，但缺乏直接研究企業(yè)財務文化的文獻。Edgar H. Schein（2009）論證了企業(yè)文化影響企業(yè)財務績效的作用機制，并藉此分析和修正企業(yè)文化以解決企業(yè)面臨的問題。Kenneth Goodpaster（2007）將良知定義為存在于文化中的一種愿景和力量，在回顧安然財務丑聞案的基礎上，提出人的良知有助于解決商業(yè)倫理失范問題，內(nèi)在的道德規(guī)制比外部的法律或經(jīng)濟懲罰更有效。Richard Mauer（2010）通過對英國石油公司在墨西哥灣的爆炸和原油泄漏事件進行考察，并追溯了該公司此前的種種不人道的逐利行為，提出利潤最大化是罪魁禍首，企業(yè)文化呼吁將經(jīng)營所得投入到設備維護和環(huán)境保護方面。Erickson（1994）的研究表明，企業(yè)文化影響企業(yè)安全績效，員工期望自己在組織中是重要的且被尊重，對待員工的方式與企業(yè)安全績效顯著相關，應據(jù)此審查和評估企業(yè)文化。Chuck C. Y. Kwok & Solomon Tadesse (2006)的研究表明，國家文化與該國財務系統(tǒng)特征密切相關，崇尚風險厭惡文化的國家，企業(yè)財務特征為銀行主導型，資本結(jié)構(gòu)中負債占有很大比重，崇尚風險偏好文化的國家，企業(yè)財務特征為市場主導型，對負債這一財務杠桿利用較少，更多地依賴于資本市場融資。Kiyoung Chang & Abbas Noorbakhsh（2009）的研究表明，民族文化不僅影響公司治理和金融市場發(fā)展，而且影響公司高管的現(xiàn)金持有行為，運用Hofstede的文化分維理論③，指出那些具有規(guī)避不確定性、具有男性氣質(zhì)和長期價值取向的民族文化中的公司偏向于持有大量的現(xiàn)金并保持充足的現(xiàn)金結(jié)余。Gina M.Hernandez（2010）認為在經(jīng)濟全球化和知識化的背景下，文化創(chuàng)新對于增加企業(yè)競爭力、促進企業(yè)發(fā)展非常重要。此外，Hofstede（1980），Zarzeski（1996）等還研究了文化對財務報告信息披露的影響。以上說明，企業(yè)文化和財務管理的關系十分密切，文化類型對企業(yè)財務管理具有顯著影響，健康的企業(yè)文化有助于防范財務敗德行為，并促進企業(yè)績效的提升。
（二）國內(nèi)有關企業(yè)財務文化的研究現(xiàn)狀
1.從倫理的角度對企業(yè)財務文化進行研究
潘婭斐（2005）認為，企業(yè)理財行為屢屢與社會整體利益相悖，經(jīng)典的財務管理理論在方法論、理論假設、理論立場等方面忽視倫理道德，倡導企業(yè)理財行為應接受社會制度的約束，在理財中必須充分考慮利益相關者的要求，對利益相關者負起道德責任。王擎（2006）認為，財務倫理是財務活動的倫理性質(zhì)和倫理特征，是財務行為所彰顯的生存準則，并剖析了資本市場財務倫理缺失的表征及其成因，提出了重構(gòu)倫理平臺的協(xié)調(diào)路徑。劉章勝（2006）指出企業(yè)理財不能過分強調(diào)“工具理性”而忽視“倫理理性”，儒家倫理思想不能生硬地嵌入現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)睦碚撗芯亢途唧w實踐中，而是在適應市場經(jīng)濟的前提下進行自我內(nèi)核的揚棄與更新。李心合（2001）將理財?shù)赖乱暈榕c會計道德相區(qū)別的一個獨立范疇，指出儒家倫理道德模式對于現(xiàn)代企業(yè)理財仍具有較強的適應性，作為儒家倫理思想基石的“誠信”對現(xiàn)代企業(yè)理財也具有良好的支撐作用，中國特色的企業(yè)理財應當堅持法治與德治并舉。馬焱（2006）認為，企業(yè)構(gòu)建財務文化還必須吸收周秦倫理文化的精神內(nèi)涵，繼承周代的德行精神和寬容精神，繼承秦代的理性精神和勇敢精神，把德性與理性、“道德人”和“經(jīng)濟人”融為一體。王旭東、凌翔（2005）提出企業(yè)財務管理與企業(yè)倫理、企業(yè)管理是統(tǒng)一協(xié)調(diào)關系，將企業(yè)財務管理中面臨的企業(yè)倫理問題分為對內(nèi)的企業(yè)倫理和對外的企業(yè)倫理，論述了企業(yè)對員工、政府、環(huán)境、消費者、其他企業(yè)的倫理關系，以及企業(yè)自身的發(fā)展問題。
2.從資本的角度對企業(yè)財務文化進行研究
王棣華（2009）認為，企業(yè)財務文化與財務資本的結(jié)合，是推動企業(yè)財務管理的關鍵因素。以財務利潤為目標的財務資本借鑒了財務文化發(fā)展的經(jīng)驗，開始重人性管理，重社會效益。馬焱（2009）認為，企業(yè)財務文化是企業(yè)擁有的能在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的一種無形資源。企業(yè)把對公益事業(yè)的財務支出與培育財務文化結(jié)合起來，可以提升企業(yè)的外部競爭力，同時也是企業(yè)積累社會資本的至善途徑。高曉林（2007）認為資產(chǎn)重組的重心是文化重組，財務文化整合是提升資產(chǎn)重組質(zhì)量的關鍵，提出財務跨文化溝通的措施、重點和難點。李昊（2009）的研究表明，徽商文化促進了徽商人力資本的形成，文化、資本與制度的互動是徽商崛起的根本原因。
3.從管理活動的角度對企業(yè)財務文化進行研究
鄧志輝（2009）認為，現(xiàn)代管理理論的發(fā)展呈現(xiàn)出從經(jīng)驗管理到科學管理向文化管理轉(zhuǎn)變的趨勢，作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容財務管理也必須隨著管理模式和管理對象的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。人本化財務管理是“文化管理”在財務管理領域的運用，主要體現(xiàn)在財務管理目標責任制的多元化、財務管理戰(zhàn)略的人本化和財務管理方法的柔性化三個方面。王棣華（2007）提出了“財務文化管理”的概念，對文化意義上的現(xiàn)代中國企業(yè)理財者提出了新的要求。杜曉光、張曉飛（2002）認為，公司理財文化不僅體現(xiàn)在理財意識上，而且體現(xiàn)在財務管理方法和管理制度上，因此，企業(yè)理財文化是一種非常重要的財務管理活動。張曉峰、鄧滿娥（2003）認為，構(gòu)建企業(yè)理財文化是一種重要的財務管理活動，并對企業(yè)理財文化的作用、構(gòu)建原則、基本內(nèi)容和構(gòu)建途徑進行了探討。
4.其他相關研究
其一，企業(yè)財務文化與傳統(tǒng)文化。郭西強（2008）分析了中國傳統(tǒng)家文化對民營企業(yè)財務管理的影響，提出在民營企業(yè)的發(fā)展過程中，要將傳統(tǒng)家文化與現(xiàn)代企業(yè)制度有機地融合起來；彭喜斌（2007）圍繞義與利、誠與信、法與德、和與合四個方面，系統(tǒng)分析了中華傳統(tǒng)文化適用性的主要表現(xiàn)，論述了重新確立“以德理財”、“以義理財”和“以信理財”等理財觀念的重要性與現(xiàn)實意義。其二，中西方企業(yè)財務文化比較研究。賈佳、劉燕（2004）對中西方理財文化差異進行了研究，劉中華（2004）則對中西方傳統(tǒng)文化對財務管理影響進行了比較分析，指出應該有機地結(jié)合外國文化中有利于中國企業(yè)財務管理的因素，建立具有中國特色的財務管理模式。其三，人本思想與企業(yè)財務文化。陳興述（2003）將以人為本的財務管理哲學作為財務文化建設的目標模式之一；陳海晏（2005）提出塑造企業(yè)積極向上的人本理財文化。其四，財務文化學科建設。夏明、楊春甫（2006）認為，隨著科學發(fā)展觀思想的提出以及企業(yè)發(fā)展模式的重大調(diào)整，“財務文化”必將對企業(yè)財務目標、財務戰(zhàn)略、財務制度、財務方法帶來深刻影響，在此基礎上提出了涵蓋“技術”和“文化”的“雙翼財務學”。此外，崔曉東、王棣華（2008）提出了“企業(yè)財務文化力”的概念，指出企業(yè)財務文化力是企業(yè)生產(chǎn)力的重要組成部分，是促進企業(yè)財務發(fā)展的基石，并對企業(yè)財務文化力的特征、作用等方面進行探討，認為企業(yè)財務文化力有助于推動企業(yè)治理和企業(yè)財務文化的發(fā)展。王海兵、伍中信等（2011）基于人本視角提出將文化作為一種重要的控制要素或控制方式，并認為我國企業(yè)亟需建立健全內(nèi)部財務控制，對企業(yè)開展物質(zhì)資本投資、人力資本投資、社會責任投資和環(huán)境投資進行有效控制。
綜上所述，已有研究成果從倫理、資本、管理活動等多個角度對企業(yè)財務文化進行了探討，“雙翼財務學”、“財務文化力”、“企業(yè)理財文化結(jié)構(gòu)”等新的概念和理論不斷涌現(xiàn)，給財務文化研究增添了生機和活力，擴展了財務文化研究領域，豐富了財務文化理論及方法體系，但仍然存在一些不足。主要包括：許多文獻涉及的財務文化本質(zhì)上是財務人員文化和財務精神文化，對企業(yè)財務文化和財務行為文化缺乏考慮；企業(yè)財務文化研究較少結(jié)合黨和國家發(fā)展政策，在科學發(fā)展觀指導下建設以人為本的企業(yè)財務文化尤其顯得必要和緊迫。本文響應知識經(jīng)濟、生態(tài)經(jīng)濟時代的人本訴求，在以人為本的思想指導下，進一步擴展和深化企業(yè)財務文化研究。
三、對“以人為本”的企業(yè)財務文化的界定
（一）關于“以人為本”
我國古代的人本思想強調(diào)人貴于物，“天地萬物，唯人為貴”?！耙匀藶楸尽弊钤缬涊d于《管子・霸言》篇，“夫霸王之所始也，以人為本。本理則國固，本亂則國?！?。齊國桓公接受了管仲“以人為本”的治國理念，實行利民政策，國家很快富強起來，建立了春秋時代第一個霸權。我國古代的“人本”思想，實質(zhì)上是“民本”思想，沒有對“人”和“民”進行嚴格區(qū)分。陳志尚（2009）認為，“以人為本”從世界觀和方法論的高度，集中表達了馬克思主義關于人在世界和社會中的地位和作用的基本觀點，以及處理人和自然、人和社會關系的基本原則，是對馬克思主義關于人的理論的重大發(fā)展，為我國特色社會主義理論體系提供了重要支撐④。要正確理解“以人為本”的概念，還須注意它與中國“民本主義”、西方“人本主義”的本質(zhì)區(qū)別。
“以人為本”的科學內(nèi)涵需要從“人”和“本”兩個方面來把握。西方早期的“人本”思想是相對于“神本”思想而言的，主張用人性反對神性，用人權反對神權，強調(diào)把人的價值放到首位。在現(xiàn)代社會，作為一種發(fā)展觀，“人本”思想主要是相對于“物本”思想而提出來的?？偟恼f來，西方人本主義所指的“人”，是脫離了社會關系的抽象人而非現(xiàn)實人，是個人或少數(shù)人而非大多數(shù)人或所有人，這種價值觀實質(zhì)上是個人主義的價值觀。反觀中國古代的人本思想，實質(zhì)上是“民本”思想，是相對于“官本”思想提出的。我國古代人本思想中的“人”比西方人本思想中的“人”更加具有廣泛性和代表性，但其概念范疇仍需要根據(jù)現(xiàn)時情況加以擴展，亦即“以人為本”中的“人”，是指“集體人”而非“個體人”，是指“絕大多數(shù)人”而非“少數(shù)人”，不僅包括“當代人”，還包括“后代人”。其次是“本”這個概念?！氨尽痹谡軐W上有兩種理解，即世界的“本原”或事物的“根本”，“以人為本”的“本”，顯然應是第二種理解，與“末”相對?！耙匀藶楸尽笔钦軐W價值論概念，不是哲學本體論概念。提出“以人為本”，不是要回答什么是世界的本原，人、神、物之間誰是第一性、誰是第二性的問題，而是要回答在我們生活的這個世界上，什么最重要、最根本、最值得我們關注。一言以蔽之，提倡“以人為本”，就是指人既是發(fā)展的手段，也是發(fā)展的目的，不僅回答為什么發(fā)展、發(fā)展“為了誰”的問題，而且回答怎樣發(fā)展、發(fā)展“依靠誰”的問題。對于企業(yè)而言，“以人為本”就是以企業(yè)利益相關者為本，即企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展依靠利益相關者，企業(yè)的發(fā)展是為了滿足不同利益相關者的需求，實現(xiàn)各利益相關者的價值。
（二）關于以人為本企業(yè)財務文化
根據(jù)《辭?！返慕忉專瑥V義的“文化”是指人類在社會實踐中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和。狹義的“文化”是指意識形態(tài)，如思想、道德、風尚、宗教、信仰、科技、學術等以及與之相適應的制度和機構(gòu)。相應的，財務文化也有廣義和狹義之分。廣義的企業(yè)財務文化是指影響企業(yè)財務發(fā)展變化及其模式選擇和財務行為的所有文化構(gòu)成，由包括知識、宗教、信仰、政治、經(jīng)濟及法律制度在內(nèi)的理財者和企業(yè)員工的活動方式、行為模式以及精神與物質(zhì)設施構(gòu)成的并為財務所隱含的復合體，具體表現(xiàn)為財務物質(zhì)文化、財務制度文化、財務行為文化和財務精神文化。狹義的企業(yè)財務文化是指企業(yè)財務部門的價值觀念和企業(yè)財務人員的意識形態(tài)，包括財務部門的管理哲學、組織意愿、價值導向、財務規(guī)章制度和行為模式，以及財務人員的財務信仰、財務價值觀念、財務心理素質(zhì)、財務精神風貌、財務行為習慣和財務倫理道德等。綜上，所謂以人為本企業(yè)財務文化，是指在和諧社會、人本經(jīng)濟、和合文化等環(huán)境影響下，企業(yè)長期倡導和培育由理財者和全體員工共同塑造的、體現(xiàn)人本發(fā)展理念的道德精神、財務行為規(guī)范和實體性理財設施等物質(zhì)財富和精神財富的總和。具體涵義包括：以人為本企業(yè)財務文化是以利益相關者為導向、以企業(yè)社會責任管理為中心的財務文化；以人為本企業(yè)財務文化是以人為本企業(yè)文化的重要組成部分，是企業(yè)文化向財務領域滲透的必然產(chǎn)物；“以人為本”是現(xiàn)代企業(yè)財務文化的靈魂，企業(yè)財務文化建設將“以人為本”作為基本指導思想；以人為本企業(yè)財務文化以整個企業(yè)為實施主體，以企業(yè)經(jīng)營治理層、財務部門和財務人員為主導；以人為本企業(yè)財務文化按照文化形態(tài)劃分為以人為本企業(yè)財務活動文化和企業(yè)財務關系文化，具體包括以人為本的財務物質(zhì)文化、財務制度文化、財務行為文化和財務精神文化。
四、建設以人為本的企業(yè)財務文化
制度經(jīng)濟學把制度分為正式制度和非正式制度，指出人們生活的大部分空間是由非正式制度來約束的，非正式制度本質(zhì)上是基于文化驅(qū)動的一系列隱性契約，包括價值信念、倫理道德、文化傳統(tǒng)、風俗習慣、意識形態(tài)等。長期以來，企業(yè)普遍忽視企業(yè)文化的建設和執(zhí)行，所謂的企業(yè)文化僅僅是“口號”或“作秀”。與企業(yè)文化建設相關的法律法規(guī)及規(guī)章制度比較少見，而對于企業(yè)財務文化建設的規(guī)定更是一片空白。企業(yè)財務文化是企業(yè)文化的重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。企業(yè)財務管理應該堅持以人為本的科學發(fā)展觀，構(gòu)建以人為本的企業(yè)財務文化，為企業(yè)經(jīng)濟和企業(yè)財務的可持續(xù)發(fā)展提供文化上的支撐。以人為本的企業(yè)財務文化構(gòu)建模式是，在董事會、監(jiān)事會以及財務經(jīng)理等企業(yè)高級管理人員的主導下，以人本企業(yè)文化為根基，以時代精神和現(xiàn)代科學的財務價值觀念為核心，兼容社會文化、民族文化和外來文化之精華，適應社會主義市場經(jīng)濟和財務現(xiàn)代化要求的開放性財務文化體系。根據(jù)企業(yè)財務文化基于文化視角的分類，建設以人為本的企業(yè)財務文化包括四個方面的內(nèi)容，即建設以人為本的企業(yè)財務精神文化、財務制度文化、財務行為文化和財務物質(zhì)文化。
（一）建設以人為本的企業(yè)財務精神文化
財務精神文化是財務文化中起主導性作用并且相對穩(wěn)定的內(nèi)核，是財務文化的靈魂，也是整個企業(yè)財務文化的源泉與動力，是財務制度文化、財務行為文化和財務物質(zhì)文化的思想基礎。與財務制度文化相比，財務精神文化具有穩(wěn)定性和非強制性。狹義的企業(yè)財務精神是指財務人員的思想意識、思維習慣、精神風貌、價值觀念、倫理道德、財務管理哲學、財務信仰等；廣義的企業(yè)財務精神還涵蓋企業(yè)家和企業(yè)其他部門人員等主體。財務精神文化具有教化、導向、凝聚、激勵、約束、輻射等功能，財務部門取得的一切成績都是在財務精神的支配與鼓舞下完成的。財務精神文化是一種集體文化，具有能動性、時代性、繼承性和開放性。企業(yè)家、管理層及財務人員是優(yōu)良的企業(yè)財務精神文化的培育者和主導者，企業(yè)其他部門及人員是財務文化的支持者并愿意為企業(yè)財務文化的優(yōu)化獻計獻策，財務文化成為企業(yè)凝心聚力的重要途徑。企業(yè)財務人員的各種財務精神的相互碰撞、滲透、融合、趨同所形成的合力，就是企業(yè)財務部門整體所呈現(xiàn)出的財務精神，用以指導企業(yè)的財務制度建設和規(guī)范企業(yè)的財務行為。如果企業(yè)家、財務主管以及財務人員的財務精神大不相同甚至相反，那么，統(tǒng)一和諧的財務精神文化便難以形成。企業(yè)家和高管人員應該帶頭制定和執(zhí)行以人為本的財務規(guī)章制度，負責開展企業(yè)財務文化的學習培訓，將這種觀念傳導給財務人員和企業(yè)其他人員，使之深入人心，內(nèi)化為員工的財務精神。學術界對我國企業(yè)財務精神文化的病灶進行了全方位的掃描和診斷，為企業(yè)財務文化做健康體檢。我國著名的財務學家郭復初教授認為，21世紀，企業(yè)高管人員在財務管理中，要樹立社會責任財務觀、經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展財務觀、人力資本財務觀和國際理財觀等宏觀視角的財務觀念⑤，首次系統(tǒng)完整地研究了現(xiàn)代企業(yè)理財觀的問題，為我國企業(yè)提煉核心價值觀及開展財務文化建設開出了一劑良方。除了樹立科學的理財觀外，還要樹立科學的會計觀。徐國君、王海兵（2008）提出“科學的人本會計觀”，即會計的發(fā)展方向受科學發(fā)展觀的指導，將“以人為本”作為會計創(chuàng)新與發(fā)展的出發(fā)點和落腳點。
以人為本的企業(yè)財務精神文化首先是一種誠信文化、責任文化、創(chuàng)新文化和奉獻文化，其實質(zhì)是在開展財務活動和處理財務關系的過程中，以人為中心、為根本，以文化引導為基本手段，以激發(fā)財務人員和企業(yè)其他部門人員的自覺行為為目的的獨特的文化現(xiàn)象和財務管理思想。作為一種文化現(xiàn)象，它強調(diào)建立“以人為本”的財務管理哲學，將“人”作為出發(fā)點和落腳點，充分發(fā)揮文化對財務人員的科學引導、全面凝聚、自我約束和持續(xù)激勵的功能，同時對企業(yè)其他部門人員和外部利益相關者發(fā)揮教化和輻射的作用?！耙匀藶楸尽钡膬?nèi)涵十分豐富，以人為本的企業(yè)財務精神也體現(xiàn)為多個方面（財務管理活動、財務內(nèi)部控制、會計等），多種形式（誠信納稅、維護消費者和員工權益、保護環(huán)境、從事慈善事業(yè)等）。我國傳統(tǒng)文化主張?zhí)烊撕弦唬霌P真、善、美?！罢妗币笃髽I(yè)不做假賬，不生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品，如實納稅，誠信經(jīng)營；“善”要求企業(yè)不損害各利益相關者的合法權益，投身慈善事業(yè)，開展災害捐助等；“美”要求企業(yè)開拓進取，自主創(chuàng)新，實現(xiàn)員工的全面、自由發(fā)展，增進社會福利，為促進社會經(jīng)濟和諧與可持續(xù)發(fā)展作出貢獻（王海兵，2011）。先進的財務精神文化包含真、善、美的道德內(nèi)核，可以優(yōu)化財務管理環(huán)境，彌補財務制度管理的缺陷。中國古代文化所提倡的“義利觀”、“法德觀”、“和合觀”，以及作為儒家倫理思想基石的“誠信”對于現(xiàn)代企業(yè)理財仍然具有較強的適應性。企業(yè)營造以人為本的財務精神文化有助于建立和諧的財務關系，降低組織交易成本，提升企業(yè)財務活動效率和效果。例如企業(yè)并購和資產(chǎn)重組受到企業(yè)財務文化的顯著影響，文化沖突可能導致重組失敗，文化整合是企業(yè)并購和資產(chǎn)重組的前提。
（二）建設以人為本的企業(yè)財務制度文化
企業(yè)財務制度文化是企業(yè)財務精神文化的具體化和制度化，對財務精神文化起著強化作用，是企業(yè)財務文化建設和傳播的重要工具。企業(yè)財務制度用文本形式加以規(guī)定、公布和實施，具有強制性。企業(yè)財務制度文化與財務精神文化的融合度越高，財務精神文化對企業(yè)價值創(chuàng)造的推動效應就越明顯。但如果企業(yè)財務制度文化與財務精神文化割裂甚至背道而馳，那么財務精神文化的作用就會減弱、消失甚至可能阻礙企業(yè)目標的實現(xiàn)。企業(yè)財務制度文化蘊含于企業(yè)財務制度之中，行為規(guī)制、文化驅(qū)動和目標導向是其基本特征。目前，我國企業(yè)財務制度文化建設存在的問題包括兩個方面。
一方面，現(xiàn)有的財務制度缺乏對人本文化因素的考慮。2007年1月實施的新《企業(yè)財務通則》（以下簡稱“通則”）重點關注資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理等企業(yè)內(nèi)部財務管理活動，對和諧財務關系和以人為本企業(yè)財務文化等日益重要的企業(yè)軟資源缺乏深入考慮?！巴▌t”將財務關系簡單地等同于產(chǎn)權關系，忽視了產(chǎn)權關系之外的其他交易關系的存在，將主管財政機關的財務監(jiān)督和國家審計機關的財務審計作為法定財務監(jiān)督力量，沒有落實其他相關利益集團的財務監(jiān)督權和收益權。以股東利益為導向的物本財務管理體制，容易引發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟權力失控、商業(yè)倫理失格和財務行為失范。例如，國家作為出資人時的所有者缺位問題如何解決？大股東侵占中小股東等問題怎樣避免？管理入股、技術入股等新的出資形式怎樣納入現(xiàn)有的財務管理框架體系？以及企業(yè)對勞動者權益、公眾環(huán)境權益、消費者權益的侵害等等問題。這些問題追根溯源都是財務觀念和財務文化的問題，許多企業(yè)因為理財觀念陳舊、人本意識淡薄而走向破產(chǎn)。以人為本、講誠信、講奉獻的企業(yè)把積極履行社會責任視為一項長期性的社會資本投資，把維護員工權益和消費者權益作為保障企業(yè)可持續(xù)的價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)的核心動力，這樣的企業(yè)必將獲得員工的大力支持和社會的廣泛認可，從而使企業(yè)更具競爭力和生命力。
另一方面，已經(jīng)出臺的與企業(yè)文化有關的法律法規(guī)沒有向財務管理全面滲透。財務與文化處于割裂狀態(tài)，財務管理沒有很好地運用財務文化，財務文化匱乏對現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的瓶頸制約效應日益顯現(xiàn)。國務院國資委于2005年3月頒布并實施了《關于加強中央企業(yè)企業(yè)文化建設的指導意見》，指出要強化企業(yè)文化建設在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位，發(fā)揮企業(yè)文化的作用，促進企業(yè)文化與企業(yè)戰(zhàn)略、市場營銷和人力資源管理等經(jīng)營管理工作的深度融合，把全體員工認同的文化理念用制度規(guī)定下來，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。2008年7月正式實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將包含企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制的首要要素，“文化傳統(tǒng)”作為企業(yè)識別外部風險的考慮因素，規(guī)定企業(yè)應該加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識，并要求“董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應當在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導作用”。2010年5月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第5號――企業(yè)文化》對企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化可能帶來的一系列風險進行了說明，包括可能導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，降低企業(yè)凝聚力和競爭力；使企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，可能導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽；忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導致并購重組失敗。以上規(guī)定沒有明確提出企業(yè)文化與財務管理的融合，但是，顯而易見的是，以上內(nèi)容與財務管理、內(nèi)部控制以及風險管理密切相關，企業(yè)文化向企業(yè)財務管理、財務內(nèi)部控制、財務風險管控等相關聯(lián)領域滲透是財務管理發(fā)展的必然趨勢，這些法律法規(guī)無疑為建設企業(yè)財務制度文化奠定了良好的基礎。筆者建議，宏觀財務制度文化建設應將以人為本的企業(yè)文化理念融入到財務管理之中，并出臺相關的法律法規(guī)予以規(guī)范和保障，重新規(guī)范企業(yè)財務主體和財權主體的財務行為，協(xié)調(diào)企業(yè)資本逐利性和公眾、政府等利益相關者多重目標之間的矛盾。微觀財務制度文化則可以從企業(yè)領導層入手展開，在新的宏觀財務制度實施前，企業(yè)應主動培育和發(fā)展以人為本的財務制度文化，建設以人為本的內(nèi)部財務制度，構(gòu)建新型的企業(yè)內(nèi)外部財務關系，適應新的經(jīng)濟環(huán)境并推動宏觀財務制度文化的形成。
（三）建設以人為本的企業(yè)財務行為文化
文化決定行為，行為體現(xiàn)并創(chuàng)造著文化。企業(yè)財務行為文化是指財務人員在財務管理工作、教育培訓、人際交往和文體娛樂等過程中產(chǎn)生的活動文化和實踐文化。企業(yè)財務行為文化是財務精神文化、財務制度文化的重要載體和動態(tài)表現(xiàn)形式，建設財務行為文化是企業(yè)財務文化落地的關鍵環(huán)節(jié)。財務行為直接受到財務精神和財務制度的雙重支配，只不過財務精神是柔性的，對財務行為提供內(nèi)在的激勵與約束，而財務制度則是剛性的，對財務行為提供外在的激勵與約束。但當財務制度供給不能滿足人們的文化需求時，財務制度的作用就會衰減，企業(yè)財務行為就會偏離制度層面的行為規(guī)范，由財務精神所決定的、正式制度之外的“潛規(guī)則”開始發(fā)生作用，此時容易發(fā)生財務道德風險和逆向選擇行為。所以，在建設企業(yè)財務文化的過程中，必須重視財務精神文化、財務制度文化和財務行為文化的融合，防止三者之間相互割裂。
企業(yè)財務行為按照發(fā)生的主體劃分為財務部門的集體行為、財務高管的行為、模范財務人員的行為和普通財務人員的行為等，其中，影響較大的是財務高管的行為和模范財務人員的行為，二者有力地折射出企業(yè)的財務精神文化，使企業(yè)價值觀“人格化”，具有標桿和示范效應。建設以人為本的企業(yè)財務行為文化，不僅重視“言傳”，更要重視“身教”，重點是財務高級管理人員身先士卒、以身作則，秉持以人為本的財務理念，開展以人為本的財務活動，并嘉獎先進、樹立典范，為其他人員提供行為效仿。建設以人為本的企業(yè)財務行為文化一方面要求企業(yè)財務行為體現(xiàn)以人為本的文化內(nèi)涵，使企業(yè)在開展財務活動和處理財務關系的過程中堅持以人為本，注重維護企業(yè)各利益相關者的合法權益，實現(xiàn)和諧共贏及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；另一方面要求企業(yè)積極創(chuàng)造發(fā)生以人為本的財務行為的動因和條件，如果不具備以人為本的動因和條件，企業(yè)發(fā)生以人為本的財務行為就不具有必然性和長期性。國家和企業(yè)需要在科學發(fā)展觀的指引下，通過建立健全相關財務體制和財務制度，構(gòu)建以人為本的、既有激勵又有約束的長效機制，發(fā)揮制度機制對財務行為觀念、財務行為實施的正向激勵與負向警戒作用，從而激勵財務人員和企業(yè)員工營造良好的財務行為文化建設環(huán)境，開展企業(yè)崇尚的財務行為活動，不斷推進企業(yè)財務行為文化建設。
（四）建設以人為本的企業(yè)財務物質(zhì)文化
財務物質(zhì)文化是財務文化賴以生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎，是財務文化結(jié)構(gòu)中的表層部分。財務物質(zhì)文化是開展財務活動及處理財務關系過程中所應用的方法、工具以及實體性的文化性設施與文化環(huán)境的總和。廣義的財務物質(zhì)文化可以指代與企業(yè)財務有關的財務環(huán)境、財務資源、財務工具以及財務信息資料等，狹義的財務物質(zhì)文化更多的是指財務新技術、新工具以及計算機技術等新手段的推廣和運用等，例如企業(yè)資源計劃(ERP)和可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)等現(xiàn)代化的財務管理及信息處理技術，可以視為當今企業(yè)財務物質(zhì)文化的前沿表征。以人為本的財務物質(zhì)文化包含兩層涵義：一方面，建立以人為本的財務物質(zhì)文化，需要在人本理念的引導下開發(fā)新的財務管理技術，或不斷改進已有的財務管理工具。例如，傳統(tǒng)的財務管理工具都只是將資金、物資、信息、人力資源等視為物化要素進行管理，未能將人力資本及其權益、生態(tài)資本補償、社會資本開發(fā)維護等納入財務考察范圍，歸根結(jié)底還是以物本財務管理思想為主導，由此降低了企業(yè)財務的可持續(xù)性。另一方面，建立以人為本的財務物質(zhì)文化，不能過分倚重于財務工具和技術，財務物質(zhì)文化功效的充分發(fā)揮，離不開人的作用。技術先進不等于理念科學，如果不能導入以人為本的發(fā)展理念，那么，再快捷的現(xiàn)代化管理工具都不能適應企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。先進的工具和技術都是由人設計、開發(fā)的，都具有局限性甚至是缺陷，并不能解決所有的問題。例如，許多企業(yè)錯誤地將ERP財務模塊當成了財務管理本身，在項目實施前未能認真地分析企業(yè)財務管理存在的問題并積極尋找解決方法，企圖依賴ERP財務模塊解決企業(yè)所有的財務管理問題。這種崇拜物性工具、忽視人的主動參與和創(chuàng)造的管理理念，注定要失敗。
五、結(jié)束語
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展依賴于員工的大力支持和社會的廣泛認可，在追求自身經(jīng)濟利益的同時，企業(yè)財務管理應擔負起積極維護利益相關者的權益、履行社會責任和環(huán)境責任的重要職責。建設以人為本的企業(yè)財務文化有助于推動企業(yè)開展以人為本的財務活動，打造和諧的財務關系，并使財務關系和財務活動形成良性互動，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。人本經(jīng)濟時代，企業(yè)建設以人為本的精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化將是創(chuàng)新財務管理、提升財務活力的重要戰(zhàn)略舉措。進一步研究方向是，結(jié)合企業(yè)文化理論、利益相關者理論、企業(yè)社會責任理論以及人本經(jīng)濟理論等，對以人為本的企業(yè)財務文化的本質(zhì)、結(jié)構(gòu)、功能、作用機制和成因進行全面深入的研究及相關實證分析，從人本文化治理的角度重塑財務活動和財務關系的互動機制，預防和化解財務危機與財務沖突。
