1.國外成本管理觀點
近代成本管理、現代成本管理和戰略成本管理四個階 段。
早期成本管理((19世紀80年代至20世紀20年代)是圍繞建立自成體系的成本賬目，完 整地、系統地、連續地反映成本流動并提供詳細的成木資料來展開的，是事后核算型的成 本會計制度。
近代成本管理((20世紀20年代至20世紀50年代)以“標準成本制度”為代表，引進了 標準成本計算和預算控制，把單純的成本計算發展到成本計算與控制。近代成本管理階段， 工程技術實踐開始影響成本管理理論，實現了事中控制和事后控制。
現代成本管理(20世紀50年代至20世紀80年代)即根據成本核算和其他資料，采用現 代數學和數理統計的原理和方法，建立起數量化的管理技術，來幫助人們按照成本最優化 的要求，對企業的生產經營活動，進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核，促 使企業生產經營實現最優化運轉，以提高企業的市場適應和競爭能力。現代成本管理不僅 協助解決生產效率和生產經濟效果的問題，而且充分考慮企業的戰略、方向等企業級問題。 現代成本管理綜合行為科學、系統科學等多種學科，將新興學科的成就應用到成本管理中，形成了與管理現代化相適應的成本管理體系。此時，成本管理的重點已由事后核算，分析 成本和事中控制成本轉移到了如何預測、決策和規劃成本。現代成本管理充分應用現代經 濟理論和工程技術，實行目標成本管理、實施責任成本管理、實行變動成本管理、推行質 量成本管理。
戰略成本管理(20世紀SO年代至今)，企業日益集團化、國際化，市場經濟中出現了全球化浪潮，外在環境要求企業站在戰略的高度，培育長期競爭優勢，以適應激烈的市場 竟爭。成本管理理論就是在前三個階段的基礎上，以戰略管理理論為基礎，將傳統成本管 理功能加以拓展而形成了戰略成本管理理論。
在成本管理實踐過程中，成本管理理論也不斷推陳出新，并且出現了眾多成本管理方 法論。標準成本管理、質量成本管理、作業成本管理、和目標成本管理，分別在不同的階 段得到了相對廣泛的應用。在戰略成本管理階段，作業成本管理及戰略成本管理得到了理 論發展和實踐的驗證。
2.國內成本控制觀點闡述
我國對成本概念的研究是基于馬克思的成本理論展開的，并在實踐中逐漸明確和完善。 由于受長期計劃經濟觀念的影響，企業在成本控制中往往只注重生產成本的管理，而對企 業的供應與銷售環節則考慮不多，對于企業外部的價值鏈更是視而不見，這種成本控制觀 念遠遠不能適應市場經濟環境的要求。隨著市場經濟的發展，現在的企業面臨著前所未有 的競爭壓力，只考察產品的制造成本會造成企業投資、生產決策的嚴重失誤。與此同時， 成本控制的內涵也相應發生了變化，由早先的物質產品成本逐步擴展到非物質產品成本， 如人力資源成本、資本成本、營銷成本、產權成本、環境成本，等等。
但相較于成本控制的理論研究與改革前有了長足的進步，我國在成本控制研究方面的 系統性仍然較差。傳統成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的，缺乏對方法之 間聯系的研究，不能形成系統的成本控制方法體系。實踐中，成本控制方法的應用缺乏聯 系，引進新的成本控制方法常常會導致對原有方法很大程度的放棄，從而使成本控制缺乏 連貫性，并加大了管理成本。傳統成本研究局限于企業內部，缺乏戰略管理的思維，只注 意生產過程的成本控制，忽視供應過程、銷售過程的成本控制，只注意投產后的成本控制， 忽視投產前產品設計以及生產要素合理組織的成本控制。
