黑龍江財會2001. 7
企業的交易成本及會計控制
趙麗萍 王秀華 葛海玲
一、交易成本概念及內容
交易成本是指為完成交易活動所發生的資財耗費，包括信息成本、談判成本、契約的監督和維護成本。
就一個企業而言，總是買、賣活動同存，交易成本也就包括了為買而發生的交易成本和為賣而發生的交易成本。具體包括以下內容：
1．搜集供求信息的成本。如發布求購信息成本，商品廣告宣傳和展覽成本，采購員、銷貨員及專職信息等外出調查商品價格、質量及尋求客戶等發生的差旅費、電話費、印刷費、文具費、郵費等成本支出。
2．談判成本。包括簽訂購貨、銷貨合同過程中進行討價還價、起草和簽約等活動發生的招待費、差旅費、談判和簽約人員的工資等。
3．監督、維護合同執行的成本。包括監督對方履行交易合同，以及對方違約時提出起訴等發生的監督、訴訟成本。
4．其他交易成本。如購銷部門固定資產折舊費、職工工資福利費等固定成本。
從以上交易成本所列項目可以看出，交易成本并不等于現行會計實務中的銷售費用或營業費用。它既包括了一部分銷售費用（營業費用），也包括了一部分管理費用。我國現行會計實務中一般將為購貨而發生的交易成本列作管理費用，將為銷貨而發生的交易成本列作銷售費用。因交易糾紛發生的訴訟費等也有列作營業外支出的。
二、當前企業交易成本上升的原因
1．體制轉軌。交易成本從某種意義上說，也是市場的運作成本。在計劃經濟體制下，企業的生產交換都按國家的計劃指令來進行，企業不必為此付出較多的經濟代價。隨著市場經濟對計劃經濟的替代，企業交易成本也隨之增大，這是市場經濟條件下的客觀必然性。
2．交易環節多，交易秩序混亂。由于我國的社會主義經濟體制尚處于初建階段，交易法規尚不健全，交易秩序比較混亂，交易環節也不必黨的增多，從而加大了企業和社會的交易成本，特別是一些緊俏商品的交易，交易成本更大得驚人。
3．企業缺乏交易成本控制制度，交易過程中浪費現象突出。目前，交易成本控制制度卻十分薄弱，這與交易過程中費用的不確定性有一定關系，但企業領導人對此重視不夠也是一個重要原因。由于沒有相應的控制制度，交易活動中講排場、論檔次，招待費、住宿費嚴重超過國家有關制度規定等浪費現象相當突出。
4．“三角債”加大了交易成本。目前，我國企業間相互拖欠問題仍十分嚴重。企業為了收賬往往要花費很大的精力，加大了各企業的收賬成本。
三、企業交易成本的會計控制
1．強化交易成本意識。我國長期實行的是計劃經濟體制，企業成本意識尤其是交易成本意識淡薄，對交易過程發生的成本往往不加注意，形成交易成本失控。我國新財務。會計制度實施后，成本核算方法由原來的完全成本法改為制造成本法。這在一部分人心目中又產生了一種錯覺，認為銷售費用、管理費用、財務費用不再是成本，降低成本只是指降低生產成本。這種錯誤認識亟待糾正。
2．建立健全交易成本的預算控制制度。企業應在采購、銷售及行政管理部門分列專門項目對交易成本進行預算、核算和控制。由于交易成本具有較大的不確定性，不同商品在采購環節及銷售環節的交易成本差異很大，即使同一商品其交易成本也會因地區、顧客、銷售方式、交貨方法等的不同而表現出很大的差異。因此，應根據不同條件及不同交易量實行彈性預算，編制預算時，應將交易成本劃分為固定成本核算和變動成本，以便于控制。企業可根據預測的購貨量分固定交易成本和變動交易成本，再分細目編制交易成本。也可根據不同購銷批量分別確定交易成本應占采購或銷售成本的百分比制訂預算。不管采用哪種方法編制預算，都應正確分析以前各期實際交易成本，充分考慮市場變化趨勢及通貨膨脹等因素，盡力使預算與實際接近或相符。
3．搞好交易成本的核算與分析。為了取得詳細、系統的交易成本資料，企業必須搞好交易成本的核算工作。交易成本可由各成本責任中心，按照項目類別設專戶進行核算，也可在“管理費用”、“銷售費用”賬戶下設二級賬戶核算。期末、按產品或材料種類、定單、顧客、地區等分別核計交易成本，對折舊費、辦公費、工作人員工資等共同費用可按業務量進行分攤，計入有關成本對象。
4．做好交易成本控制的基礎：做好原始記錄；根據國家有關財務制度制訂交通費、住宿費、業務招待費等定額，禁止交易活動中不必要的排場與花費；搞好會計監督，對編造虛假憑證騙取企業資財的行為要進行嚴肅處理；制訂現金折扣制度，以促使及時收回賬款，節省收賬成本。
