一、預算管理的主要風險識別
從企業內部控制規范方面看，企業全面預算管理控制主要面臨以下三個方面的風險：（1）不編制全面預算或全面預算不健全。企業內部控制規范在重大業務事項留有空白點，容易導致企業經營沒有約束或盲目經營，經營受損或最終失敗。（2）預算目標不符合企業發展戰略。預算目標沒有充分考慮實際情況，定位不到位，編制不合理、不規范，方法不科學，容易導致預算無法執行，經濟資源浪費，最終導致企業發展戰略難以實現。（3）預算編制不規范。預算不嚴肅、缺乏剛性、執行不力、考核不嚴，容易導致預算管理流于形式。
二、預算管理風險控制措施
（一）健全預算管理體制
體制決定機制，健全的管理體制能夠保證預算管理工作的健康協調運行。為保證本企業預算管理工作規范開展，企業必須健全全面預算管理體制。全面預算管理體制原則上應設置管理決策、工作和執行三個層次的基本架構。全面預算管理決策機構一般為預算管理委員會。預算管理委員會一般由企業負責人任主任、總會計師任副主任，其成員還應包括企業班子其他成員、各機關部室（財務、企業管理、生產、營銷、戰略投資、人力資源等）、下屬公司負責人等，負責全面預算目標和政策的擬定。全面預算管理工作機構。企業應當在預算管理委員會下設立預算管理工作機構，具體負責預算管理的日常管理工作。全面預算執行單位是指具體實施全面預算工作的企業內部所有單位。
（二）明確預算流程和工作分離機制
全面預算業務一般包括預算編制、執行和考核三個階段，在這三個階段中要注意不相容崗位的分離，即預算編制與審批分離、審批與執行分離、執行與考核分離。具體流程如圖1。
（三）各環節風險關鍵控制點和控制措施
1．預算編制環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當建立健全預算編制工作制度，明確預算編制的依據、程序、范圍、方式方法以及時間、質量等內容，確保預算編制依據充分合理、程序嚴謹適當、方法有效科學，避免預算指標偏高或偏低。（2）企業應當以企業發展戰略為準繩，結合年度生產經營計劃以及目標責任書，充分考慮國家經濟政策、內外部市場形勢和企業經營環境等因素，合理編制年度全面預算。（3）預算管理工作機構綜合平衡后，向預算管理委員會提交預算方案草案。企業預算管理委員會應當立足企業發展大局，圍繞企業發展戰略統籌考慮，進行可行性研究論證，形成全面預算草案，最終提交企業董事會審批。（4）企業董事會負責全面預算草案審核，審核應重點關注預算草案的科學性和可行性，確保全面預算與企業發展戰略、年度生產經營計劃協調一致。上市公司企業全面預算還應當報經股東(大)會審議批準。
2．預算執行環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當建立健全預算執行管理制度，明確指標分解及其方式、預算執行過程中角色配置和審批權限設置、預算執行情況分析報告以及有關工作要求，落實預算執行責任制，確保預算執行嚴肅性。（2）企業全面預算一經批準下達，各單位應當認真組織落實。按照預算指標層層分解落實原則，從橫向和縱向兩個方面分解落實，橫向上分解落實到內部各單位、各部門、各生產環節乃至各崗位，形成全員全方位全過程的預算執行責任體系。縱向上，企業應當按照月度、季度指標布局將年度預算進一步細分，通過實施各階段的分期預算控制，從而保證年度總體預算目標的實現。（3）企業應加強資金收付業務的預算控制，組織資金收付平衡，防范收付風險。對于超預算或預算外的資金支付，應當實行嚴格的審批制度。對于工程建設、對外投資、融資等重大業務事項，企業應當密切跟蹤，重點監控。（4）企業預算管理工作機構應當與各預算執行單位保持溝通順暢，采用多種方式及時有效地向決策機構和執行單位報告和反饋有關預算執行情況、差異原因分析及其對預算目標的影響程度，促進企業全面預算目標的實現。（5）企業預算管理工作機構和各預算執行單位應當建立預算執行情況分析例會制度，定期召開預算分析例會，通報預算執行情況及其主觀客觀原因分析，找出問題，加以解決并提出改進措施。（6）企業預算一經批準下達，就要保證其嚴肅性和剛性執行力，不得隨意調整。對由于市場環境、國家政策或不可抗力等因素，原預算無法執行時候，應事先明確調整條件和調整程序，履行嚴格的審批程序予以調整。
3．預算考核環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當建立嚴格的全面預算考核制度，不僅對各預算指標按照重要性原則設置考核體系，同時又要對執行單位和具體個人進行雙重考核。（2）企業預算管理委員會應當負責預算執行情況考核，定期組織相關部門和有關人員對預算執行情況進行考核，及時核對預算執行報告和已掌握的動態監控信息，確認預算完成情況，形成預算考核兌現意見提交董事會審批后執行。必要時，可組織內部審計部門對預算執行情況進行專項審核。（3）企業預算執行情況考核工作，應當堅持公開、公平、公正的原則，考核過程及結果應當及時公示，并做好有關資料和記錄的保管歸檔工作。
三、小結
全面預算控制工作是企業內控體系不可或缺的重要組成部分，建立健全全面預算風險管控體系無疑會對集團公司開展全面預算管理工作、實現總體戰略目標和年度經營目標起到保駕護航作用。隨著全面預算工作的深入開展，風險管控意識的不斷提高，集團公司全面預算管理工作必將有一個質的飛躍。
