企業(yè)并購是企業(yè)兼并或購買的統(tǒng)稱，具體是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。是并購企業(yè)實現(xiàn)自身擴張和增長的一種方式，一般以企業(yè)產(chǎn)權作為交易對象，并以取得被并購企業(yè)的控制權作為目的，以現(xiàn)金、有價證券或者其他形式購買被并購企業(yè)的全部或者部分產(chǎn)權或者資產(chǎn)作為實現(xiàn)方式。
按企業(yè)并購的方式劃分，分為控股合并、吸收合并和新設合并。我國的企業(yè)合并準則將企業(yè)合并按照一定的標準劃分為兩大基本類型，即同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并的類型劃分不同，所遵循的會計處理原則也不同。企業(yè)并購會計處理方法一般有權益結合法、購買法、新開始法三種。
一、企業(yè)并購會計處理方法的選用
1．權益結合法的適用條件及應用
對同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。根據(jù)《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》的解釋，通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。
權益結合法就是將公司資產(chǎn)、負債和股東權益聯(lián)合起來組成一個單一的、更大的經(jīng)濟實體，把企業(yè)并購作為各個合并方經(jīng)濟資源以及相關風險和收益的聯(lián)合，不要求對被購買方的資產(chǎn)進行重新估價，因此，在計量基礎的選擇上，以原賬面價值入賬，不確認商譽。合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，參與合并公司的留存收益在合并日進行合并反映在合并公司的財務報表中，對所有合并公司的收益進行匯總作為合并收益對外報告，并不考慮合并發(fā)生的年度，從而有時會產(chǎn)生“瞬時利潤”的現(xiàn)象。在權益結合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤的一部分并入合并企業(yè)的報表，而不構成合并方的投資成本；賬面換出股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價與賬面換入股本金額之間的差額調整股東權益，其理由是當企業(yè)合并采用權益結合的形式進行時，所發(fā)生的僅是股權的交換，并非現(xiàn)實的資產(chǎn)交換，其升值部分不應視為商譽，而應作為所有者權益的增加，即資產(chǎn)的量度是以原始成本表述的，其公允市價超過原始成本的部分都應體現(xiàn)在股東權益之中；合并過程的費用，應作為合并后企業(yè)的費用并抵減合并后的凈收益；對于合并方與被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策不同的，在將被合并方的相關資產(chǎn)和負債并入合并方的賬簿和報表進行核算之前，首先應基于重要性原則，統(tǒng)一被合并方的會計政策，以調整后的賬面價值確認，實施并購后，參與并購的各方均采用統(tǒng)一的會計政策；并購前各企業(yè)的資產(chǎn)而產(chǎn)生的重大損益應在合并會計報表中作為非常事項進行充分披露。
2．購買法的適用條件及應用
對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。
購買法就是要求所有權發(fā)生變化，一家公司視為買方，另一家公司則被視為賣方，采用常規(guī)的資產(chǎn)購置的會計處理程序，注重合并完成日資產(chǎn)、負債的實際價值，對被合并企業(yè)的資產(chǎn)需要按公允價值進行重估，購買成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為商譽。在合并日，只有購買方的留存收益反映到合并財務報表中。合并報表中的企業(yè)利潤僅包括購買方的利潤以及合并日后被購買方所實現(xiàn)的利潤。購買法要求按公允價值反映被購買企業(yè)的資產(chǎn)負債表項目，因此，購買法的關鍵問題在于購買成本的確定、被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定和商譽的處理。如果在購買日或合并當期期末，因各種因素影響無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，在合并當期期末，購買方應以暫時確定的價值為基礎進行核算。繼后取得進一步信息表明有關資產(chǎn)、負債的公允價值的，應根據(jù)購買日后期間是否超過12個月進行追溯調整或會計差錯更正。母公司應自購買日起設置備查簿，登記其在購買日取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，為以后期間編制合并財務報表提供基礎資料。
3．新開始法的適用條件及應用
新開始法主要適用于新設合并，當合并雙方?jīng)]有一個繼續(xù)存在，而從合并中產(chǎn)生一個新的實體，各合并方的資產(chǎn)、負債都要按改組日的公允價值進行重估。由于是建立一個新主體，因而不可能在開始日出現(xiàn)留存收益，所以合并日不考慮合并公司的留存收益。新開始法目前僅是理論上的探討，實務中主要運用的是權益結合法和購買法。
二、購買法與權益結合法的比較
1．對投資差額的處理不同
權益結合法下初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額即合并差額，調整資本公積，資本公積不夠沖減的，調整留存收益。而購買法下成本與凈資產(chǎn)公允價值的差額部分，其中正差額計入商譽，負差額計入當期損益。每年期末對商譽進行減值測試，由于市場瞬息萬變，企業(yè)的價值很難估計，造成對商譽的減值測試存在較大的隨意性，容易造成會計信息質量失真。
2．對會計信息質量的影響不同
權益結合法購買方按照相關資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬，即采用歷史成本為基礎，增強了會計信息的可靠性和可比性。購買法下購買方按照被并企業(yè)的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值入賬，即以被并企業(yè)的公允價值為基礎，提高了會計信息的相關性，但同時也降低了可比性和可靠性。
3．企業(yè)合并成本不同
從理論上來講，權益結合法不要求對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估，而購買法則要求評估其公允價值，因而應用權益結合法的成本應該低于購買法。但值得注意的是，由于權益結合法能帶來較高的會計利潤，在證券市場沒有達到強勢有效的情況下，主并企業(yè)的管理者為了提高主并企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，會與被并企業(yè)的管理層合作，支付比購買法更高的購買溢價，往往造成權益結合法下的并購成本通常還高于購買法。
4．合并費用的處理不同
在權益結合法下，企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時計入當期損益；而在購買法下，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。
5．對會計報表的影響不同
權益結合法在合并當期編制合并財務報表時，應當對合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)進行調整，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。而在購買法下是按資產(chǎn)公允價值將被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)并入合并企業(yè)報表中的，在通常情況下，資產(chǎn)的公允價值會大于其賬面價值，這就使得購買法下資產(chǎn)的價值高于權益結合法。當然，兩種方法下資產(chǎn)總額的差別一部分來源于資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，另一部分則是由于商譽所致。公允價值大于賬面價值，會引起合并后固定資產(chǎn)折舊費增加。購買法下合并前被合并企業(yè)的收益和留存收益作為購買成本的組成部分，而權益結合法則直接將這一部分收益及留存收益納入合并企業(yè)的報表，因此只要被合并企業(yè)合并前有收益和留存收益，合并后的收益及留存收益必然會大于購買法下報表中的收益和留存收益數(shù)額。
現(xiàn)在美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）已經(jīng)取消權益結合法，主要從兩個角度考慮：一是由于權益結合法不將并購視為交易，因此沒有確認并購中實際支付的全部價格，造成盈余高估、投資低估，從而夸大了并購后的投資回報率，降低了會計信息的決策相關性。二是權益結合法存在利潤操縱的空間，從而降低會計信息的可靠性。而我國財政部2006年頒布實施的新企業(yè)會計準則規(guī)定對于同一控制下的企業(yè)并購采用權益結合法，以賬面價值作為會計處理的基礎，不使用公允價值，充分考慮了我國資本市場以及各類生產(chǎn)要素市場不甚成熟和完備的基本情況，體現(xiàn)了對公允價值使用上的謹慎態(tài)度，在一定程度上可以制約全部采用購買法所帶來的潛在收益操縱問題。此外，保留采用權益結合法，也體現(xiàn)了我國企業(yè)總體而言規(guī)模較小，難以與長期通過并購而不斷壯大的跨國公司進行有效競爭這一現(xiàn)狀。
從以上分析可知，選擇適用購買法或權益結合法的關鍵是正確區(qū)分企業(yè)合并是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在其他條件不變的情況下，采用權益結合法一般比采用購買法和新開始法報告的合并當年收益及留存收益余額要高，使合并企業(yè)的財務報表比較好看，也給企業(yè)經(jīng)營者進行盈余管理提供了較大空間。因此，作為主合并方，管理當局一般傾向于選擇權益結合法對企業(yè)并購進行會計處理。但由于以上購買法和權益結合法會計處理存在顯著不同，在企業(yè)并購中因采用的會計處理方法不同，增加了財務報告分析和使用者對并購企業(yè)經(jīng)營效益分析的難度，削弱了財務報表的可比性，降低了報表分析工作效率。
