摘要：本文列舉了商業銀行會計風險的主要類型，并從宏觀和微觀的角度分析了產生風險的原因，指出了構建我國商業銀行會計風險防范和控制體系應遵循的原則，最后提出了構建體系的具體措施。
關鍵詞：商業銀行 會計風險 防范 控制
一、商業銀行會計風險的主要類型
筆者認為，如我國當前銀行的主要會計風險按其形成原因來分，可大致分成以下幾大類型：
(一)會計核算風險
會計核算是會計最基本的職能。因會計核算的不合規而導致會計信息不能全面、真實、客觀地反映銀行資金運動的安全性、流動性和盈利性的狀況，使會計信息使用者難以真正了解資金運行的綜合的、系統的信息，必然會帶來決策失誤的問題。這是會計因素引起銀行業風險的主要力一面。
(二)會計監督風險
會計監督風險主要是指監督不力或體系缺陷導致的風險。銀行業會計業務除接受中央銀行、財政專員監察辦公室、稅務、審計等外部執法部門監督外，還有銀行內部審計，但外部中介力量參與銀行監管幾乎是空白。且上述部門監督的側重點不同，監管內容不系統，特別是對市場準入、持續經營、存款保護、或有負債、審慎收益、潛在虧損、內控體系等方面未真正引起重視。另外，外部監管重罰款，輕建議；內部審計重形式，輕管理；會計人員監督重執行，輕反映。
(三)會計基礎工作風險
會計基礎工作風險的主要表現有：①銀行會計管理體制改革相對滯后，未真正建立起統一法人主體下的經營管理型的銀行會計管理體制，會計部門在縱橫兩個方向上均都不能充分發揮反映、監督與參與管理的職能。②銀行會計制度建設遲緩，制度建設與銀行業務的拓展不配套。③銀行會計人員整體素質差，各級管理層中缺少懂會計的“行家”。會計部門普遍存在著人員少、新手多，業務不精、隊伍不穩的問題，缺乏真正精通商業銀行會計業務的專門人才。
(四)會計政策風險
會計政策風險主要是指政策滯后和政策不靈導致的風險。政策滯后體現在會計事項突發性地或損失不可避免地發生，而相關政策空白或還在討論中或長期拖延不公布，如存款保護、潛在虧損、可疑和損失類貨款呆(壞)帳準備金如何計提的會計處理等。政策不靈體現在政策超前或政策過時或政策錯誤，制定政策未考慮執行的可行性、難度和后果，執行政策時才發現政策的偏差性、漏洞和風險。
(五)聯行風險
聯行往來是指同一系統內銀行所屬行、處間由于辦理結算和資金調撥等業務,相互代收、代付而發生的資金賬務往來。聯行工作如有失誤,往往會發生誤發、漏發、遲發等情況,造成匯劃、結算在途資金時間的延長。由于現行的聯行清算制度不夠完善,配套措施不健全,有些聯行工作人員違規操作,致使銀行內部形成占用聯行資金的現象。另外由于個別銀行未加強對密押、報單、壓數機等重要環節的管理,使得個別銀行內部人員利用職務和工作之便貪污、挪用聯行清算資金
二、商業銀行會計風險的主要成因分析
（一）微觀上的原因
1.基層行處管理不到位，違規操作現象嚴重
近年來隨著銀行業競爭的加劇，各行大量新增網點工作的重心主要放在存款上，往往以存款論英雄，用存款指標的考核代替管理，導致基層網點建設嚴重落后于商業銀行經營管理的客觀要求加上缺乏必要的監督制約機制， 基層網點風險防范意識差，為了拉存款而置有關的制度于不顧，違章操作問題相當突出，如：任意開立賬戶、重要空白憑證及印押（ 壓） 證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執行換人勾對、不按規定流程處理會計業務等， 以上現象的存在，直接導致了風險的發生。
2.銀行會計工作人員素質不高
隨著銀行新業務的不斷發展，真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足。加上有的會計人員法律意識淡薄，風險防范及自我保護的意識缺乏，部分基層網點特別是辦事處、分理處，存在著主任“說了算”等問題，致使會計核算的隨意性較大，違規操作、違章行為時有發生。
3.內部稽核不力
在實際工作中，會計工作的稽核缺乏實效性，稽核制度有名無實， 流于形式。稽核工作往往是稽核人員敷衍了事，在有關憑證和賬薄上蓋個章，不能及時有效地控制會計風險，有損于稽核職能的發揮，沒有起到稽核工作的實質作用。
（二）宏觀上的原因
1.我國市場經濟體制上的缺陷
我國的經濟環境已由過去的計劃經濟體制逐步走向市場經濟體制。在市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機制缺乏等等。而前我國社會平均利潤率尚未形成，金融機構的賬面投資回報度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風險日趨增大。
2.我國金融管理手段還比較落后
嚴格地說，即使在激烈競爭的市場經濟環境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現階段的金融管理模式仍有一些欠缺。在宏觀監管方面，其監管內容還需強化各銀行按市場規則公平競爭。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為，宏觀監管也缺乏有效性，表現為僅停留在事后管理的狀態，從而難以達到防范風險的目的。
三、商業銀行會計風險防范及控制體系的構建原則
從上面的分析中可以看出，引起銀行業風險的會計因素既有宏觀因素，又有微觀因素。銀行會計是一項基礎性、技術性和政策性很強的工作，強化會計內部控制的目的在于監督會計核算操作的合法性、規范性，保證信息反映的真實性、準確性和完整性。為此，構建銀行風險防范及控制體系應遵循以下幾項原則：
（一）規范性原則
所謂規范性，就是指一切金融會計行為，包括填制會計憑證，登記會計賬薄，編制會計報表等都必須嚴格以國家《會計法》、《財務通則》、《金融保險企業會計制度》等有關法律規定為準繩，制定合乎規范的操作規程和考核辦法，使之依法履行監督職責，合規進行會計核算與管理。
（二）全面性原則
會計核算是一個工序多、連續性強的系統工程，因此，內控制度必須面面俱到，覆蓋到會計核算的每一個層次和環節，形成環環緊扣、相互牽制、相互監督的一體化內控體系，做到不留空檔和死角。
（三）謹慎性原則
金融業是經營貨幣商品的特殊性企業，又是高風險行業，一旦內控失靈，發生風險，后果不堪設想。因此，作為會計核算必須奉行謹慎性原則，在日常會計活動中，對諸如不良資產的確認，應付未付利息、呆賬準備金的計提等都應嚴格按照會計制度的規定和要求進行核算和處理，克服會計操作中的隨意性和無序性。從內控來講，其目的就是要有效防范和化解會計風險，提高會計核算水平。
（四）監督性原則
銀行會計內審部門應對會計核算全過程及時、有效地監督和檢查，認真審查賬賬、賬款、賬表、賬據、賬實的真實性、準確性。監督會計操作的合規性、電算化的安全性、會計信息資料的完整性，以便及時發現會計處理中存在的問題，及時整改、規范。如此就會將風險化解在萌芽狀態。
（五）授權授信原則
就是內控制度的建設，要按照職責明確、相互分離和相互制約的原則，各級銀行管理人員、會計主管和會計經辦人員，都應按照上級行的授權和轉授權的規定，明確各自的職責、權限。各在其位，各負其責，不得相互交叉、包辦代替或身兼多職，哪一個環節出現隨意越位或紙漏，就都應嚴格按內控的規則受到相應的處罰，獎懲分明，以此形成權責分明、相互制約、相互監督、運作有序的內控體系，才能有助于把經營風險降低到最低程度。
四、構建商業銀行會計風險防范和控制體系的具體措施
（一）完善銀行會計內部制約機制
嚴格按照會計規章制度，合理確定會計人員崗位和崗位職責，制定具有較強的實用性針對性、可操作性和規范性的崗位操作規程，確保會計安全無事故和案件發生；二是形成崗位制約。按照會計有關規定，會計人員要配齊，明確責任，相互制約，在落實會計崗位責任制的同時對會計人員積極開展政治思想，業務知識的培訓，使其做到愛崗敬業勝任崗位。
（二）建立健全會計工作監督機制
一是要建立會計柜臺監督制度，把好三關，要嚴把憑證入口關，嚴格審核接收，杜絕假、變造憑證進入；要嚴把憑證處理入賬關；要嚴把憑證出口關。二是建立會計人員崗位輪換制度，聯行記賬同城票據交換財務等要害崗位是產生風險的敏感部位，長期一人操作極易造成風險。因此，有關崗位人員必須定期輪崗和強制休假，不能搞一貫制。同時要對會計工作適時進行考評，建立起獎罰分明的會計管理機制，充分調動會計人員工作積極性，為化解和防范會計風險奠定很好的基礎。
（三）建立有效風險預警機制
要將單純的事后監督變為事前、事中、事后壘方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。另外在會計工作中，要設置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現規避風險的目的。
（四）建立電子化風險防控機制
有條件的商業銀行可以考慮依靠高科技手段防范會計風險的發生。商業銀行在今后的業務發展中要充分依托計算機技術利用高科技手段，研究建立大額支付監測系統開發重要單證的計算機管理程序、電子驗印或支付密碼等技術并及時推廣使用以提高會計風險防范的技術，并及時推廣使用以提高會計風險防范的技術水平。
（五）建立科學的人事管理機制
商業銀行一定要把好用人關，逐步優化會計崗位從業人員的隊伍結構要特別注意把有愛崗敬業精神、有高度的政治責任感和較強道德防范意識的高素質人員選配到會計隊伍，特別是會計的重要崗位和高風險崗位；另外要建立有效的人才激勵機制，為員工構建系統的職業生涯，使會計人員的會計行為與自身的長遠發展、精神和物質利益緊密相連，充分調動會計人員的工作積極性。
