摘 要：一個企業(yè)如果缺乏健全的內(nèi)部控制制度，就必然造成經(jīng)營管理混亂，工作效率下降，財產(chǎn)損失浪費，經(jīng)濟效益低下，還會導致腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。健全的法人治理結(jié)構(gòu)和完整的內(nèi)部控制制度可使企業(yè)獲得一種新的機制，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制作為重要的控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和程序。
關(guān)鍵詞：公司治理 結(jié)構(gòu) 內(nèi)部會計控制
一、公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵
公司治理結(jié)構(gòu)的英文是corporate governance，國內(nèi)也有譯為“法人治理結(jié)構(gòu)”或者“企業(yè)治理機制”的。經(jīng)濟學家談?wù)摴局卫斫Y(jié)構(gòu)時，有狹義與廣義之分，狹義地講是指投資者和企業(yè)之間的利益分配和控制關(guān)系，包括公司董事會的職能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排；廣義地講是指關(guān)于公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)，即企業(yè)組織方式、控制機制和利益分配的所有法律、機構(gòu)、制度和文化的安排。它所界定的不僅是所有者與企業(yè)的關(guān)系，還包括相關(guān)利益集團之間的關(guān)系。一般我們所講的公司治理結(jié)構(gòu)都是指廣義的公司治理結(jié)構(gòu)。
公司治理結(jié)構(gòu)主要包括三個方面的內(nèi)容：一是治理主體，即誰參與治理，現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)理論認為，企業(yè)治理主體就是利益相關(guān)者。二是治理客體或治理對象，治理結(jié)構(gòu)著重解決的是利益相關(guān)者之間的責權(quán)關(guān)系，尤其是剩余索取權(quán)和控制權(quán)的分配。三是治理手段，對法人治理結(jié)構(gòu)來說，要達到合理剩余索取權(quán)和控制權(quán)，必須具備一定的程序和機制，常見的有表決程序、利益分配程序、人事任免程序和股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等機構(gòu)。
公司治理結(jié)構(gòu)要解決涉及公司成敗的兩個基本問題。一是如何保證投資者（股東）的投資回報，即協(xié)調(diào)股東與企業(yè)的利益關(guān)系。二是企業(yè)內(nèi)各利益集團的關(guān)系協(xié)調(diào)。這包括對經(jīng)理層與其他員工的激勵，以及對高層管理者的制約。這個問題的解決有助于處理企業(yè)各集團的利益關(guān)系，又可以避免因高管決策失誤給企業(yè)造成的不利影響。
總之，治理結(jié)構(gòu)是通過一定的治理手段，合理配置剩余索取權(quán)和控制權(quán)，以形成科學的自我約束機制，其目的是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的責權(quán)利關(guān)系，促使他們進行長期合作，以形成效率和公平的合理統(tǒng)一。
二、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制
內(nèi)部會計控制作為重要的內(nèi)部控制措施，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程度對單位的重要經(jīng)濟活動和重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程。良好的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是正確處理公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)方關(guān)系，完善公司治理的重要保證。作為《會計法》的重要的配套法規(guī)之一，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》。根據(jù)財政部內(nèi)部會計控制建設(shè)的總體思路，這兩個規(guī)范的發(fā)布，只是內(nèi)部會計控制規(guī)范的開始。以后，財政部將力爭利用2-3年的時間，建立起適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展要求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。這一系列舉措標志著我國內(nèi)部會計控制規(guī)范化、法制化的開始，也標志著改善我國公司治理措施的完善。
（一）健全有效的內(nèi)部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問題。我國企業(yè)股權(quán)高度集中，國有股、法人股占總股東的比例高達68。4%，國有股減持的具體操作辦法尚在研究之中，國有股減持工作還沒開展，使得這一局面在短期內(nèi)無法得到解決。由于我國企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴重，經(jīng)營者可以憑借國有股和法人股的優(yōu)勢作出有利于其自身利益的決策。有效的內(nèi)部會計控制可以規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。這樣，眾多的中小投資者可以信賴企業(yè)的會計信息，投資者通過買賣股票，淘汰惡意侵害中小股東利益的公司，實施對公司的間接控制。
（二）健全有效的內(nèi)部會計控制有利于董事會有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會接受股東會委托行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)，董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報告具有可靠性和相關(guān)性的會計信息。所以必須首先建立標準、高效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會行使控制權(quán)的保證。董事會要維護股東權(quán)益，實現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化。這一目標的實現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。董事會對公司的監(jiān)控體系包括資本預算體系、業(yè)績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報酬體系、財務(wù)報告制度、內(nèi)部審計和社會審計等一系列制度安排。內(nèi)部會計控制是董事會行使權(quán)力的重要保證。所以，在制定內(nèi)部會計控制政策和程序時，應(yīng)該考慮到董事會行使控制權(quán)的效果。
三、公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計控制的完善
（一）構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系
企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔的責任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務(wù)部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，將具有重要的作用。
（二）強化內(nèi)部監(jiān)督
財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
（三）構(gòu)筑企業(yè)財會文化，保障企業(yè)各項機制順利運行
會計內(nèi)控制度的目的是為了防范道德風險，增強員工的工作責任心，但是制度建設(shè)是消極被動的、防御性的舉措，依靠制度建設(shè)并不能從根本上解決道德和責任心的問題，由于道德與責任心涉及到價值觀念、倫理規(guī)范、風俗習性、意識形態(tài)及教育等諸多方面，在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中，人們原有的價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、意識形態(tài)受到了很大的沖擊，而市場經(jīng)濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來，這樣對利已主義和機會主義就失去了道德的約束。解決這一問題光憑制度不行，還必須幫助經(jīng)理及財會人員樹立正確的理念，構(gòu)筑良好的企業(yè)財會文化氛圍。企業(yè)財會文化屬于企業(yè)文化的一個重要組成部分，它是經(jīng)過管理者長期的、有意識的培育、塑造而形成的共同價值觀念、行為準則、道德規(guī)范、人員素質(zhì)、財會人員形象等。其中共同價值觀念是核心，它滲透于每一項業(yè)務(wù)中，規(guī)范著企業(yè)的信息溝通，影響著企業(yè)的經(jīng)營決策。而塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，培養(yǎng)正確的員工理念，可以從思想深處防范經(jīng)理及財會人員的道德風險，增強工作責任心，使其能自覺地以誠實的工作態(tài)度、謹慎的工作作風、優(yōu)質(zhì)的工作要求來辦理業(yè)務(wù)，確保企業(yè)的各項機制的順利運行。
