摘要：事業單位的內部控制通過會計工作和利用會計信息對事業單位各項活動進行指導、調節、約束和促進，對提高事業單位的工作效率和社會效率起到了重要作用。本文分析了當前事業單位內部會計控制制度存在的問題，并提出了改革的意見。
關鍵詞：事業單位 內部控制 政策建議
內部會計控制是指在單位內部建立和健全的會計組織，為確保會計數據的真實正確和財產物質的安全完整而設置的各種會計處理程序和方法，目的在于提高會計信息的質量和保護資產的安全性，以促進企業經營管理。內部控制是企業內部強化管理和外部審計開展的需要。隨著事業單位改革的不斷深化，事業單位的經濟活動呈現出多樣性的特點，為了確保事業單
位的財產安全和完整，必須加強事業單位的財務內部控制制度建設。
一、事業單位內部控制存在的問題
1、單位領導對加強內部會計控制制度建設的觀念淡漠，認識不到位。雖然《會計法》明確規定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，但是這句話的深刻內涵并沒有被單位負責人及單位高層管理人員所認識。事業單位負責人及單位高層管理人員來自于各行各業，他們對財務知識知之不多，甚至很少，在平時工作中經常是想當然辦事，要對他們實行內部會計控制很難。因此，一般來說，在事業單位的內部會計控制過程中最應注意的是防止單位高層管理人員的越權行為，而他們的越權常常是財會人員無法控制和制止的。很大一部分事業單位高層管理人員對于什么是內控制度，為什么要有內控制度根本談不上有什么概念，特別當管理當局受到內控的制衡機制制約時，常常是管理當局帶頭違反內控制度，甚至將個人權力凌駕于單位制度之上，致使內控形同虛設，而失效的內控必然導致單位管理的混亂。
2、財務會計基礎工作較為薄弱。有效的內部管理控制需要有堅實的基礎，包括制度建設、人員素質等。但從調查情況看，事業單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。主要表現在印鑒保管上的漏洞較多，應該說這是會計基礎工作中存在的重大疏漏。有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人，還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管。
二、完善事業單位內部會計控制的政策建議
1、完善事業單位的內部控制環境。控制環境是指企業履行其控制職責、開展業務活動所處的氛圍。控制環境提供了單位紀律與架構，塑造了單位文化，并影響員工的控制意識，是所有其他內部控制要素的基礎。控制環境的好壞直接影響到單位內部控制的貫徹和執行以及整體戰略目標的實現。要改善單位內部控制環境，首先要注重單位文化建設。通過塑造單位文化，可以影響員工的思維方式和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到事業單位的控制效率和效果。
2、明確職責分工和程序方法。根據權、責、利相結合的原則，明確規定各職能部門的權限與責任，并根據各自的任務與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權利的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權利，并且要做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執行崗位的分離、執行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等,通過不相容職責的劃分,各部門和人員之間相互審查、核對和制衡,避免一個人控制一項交易的各個環節,以防止員工的舞弊行為。
3、崗位輪換。對大多數工作崗位,都需要培養一個以上的受過訓練的職工去擔任。當固定職員休假時, 總得有人去接替其具體工作, 這樣以往日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。同時要建立崗位輪換制度, 對那些關鍵的工作崗位進行定期和不定期輪換, 就可消除有些人蓄謀侵占盜用的打算。
4、預算控制。行政事業單位的舞弊行為往往發生在超預算的項目支出中,經辦人員隨意地增加項目內容, 提高支出標準, 擴大支出范圍, 從中謀取私利。因此首先要加強對預算的合理性審核,要盡可能地將預算的編制與執行相分離, 其次要對預算的執行過程進行跟蹤檢查。
5、要建立良好的激勵機制，促進內部會計控制制度的更新和完善。內部會計控制制度不可能是一成不變的，特別是事業單位，經常會因業務事項的變化而變化。內部會計控制主要是采用信息反饋的閉環控制方式，在這控制方式中最重要的是人與反饋。信息是否反饋，如何反饋，反饋的信息如何處理，關鍵在于人，而人是有惰性的，因此建立良好的激勵機制對內控制度的彈性設計是大有益處的。事業單位應該在設計內控制度時同時設計內控激勵機制，凡是及時反饋信息、及時處理信息、對內控設計提出合理化建議的給予適當的鼓勵，對于故意不反饋信息、信息反饋不及時、反饋信息不處理的給予適當的懲罰，促進事業單位的內控制度順利執行且不斷得到更新和完善。
6、全面實行人員素質控制。企業內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學的內部控制制度是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。同時內部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協調工作能力，培養大批這樣的“全才”，顯然需要單位及財會人員自身的不斷努力。
