摘要：近年來，隨著民營企業的不斷發展壯大，開始出現了所有權和經營權的分離，使得民營企業的所有者和最高管理當局，不能像創業初期那樣直接對經營情況進行經常性的監督檢查，因此需要有一個機構來代表他們，對其委任的管理者和經營者所從事的經營活動和財務收支進行監督。民營企業內部審計正是基于企業內部管理層次增多、控制范圍擴大，需要加強內部管理、監督、控制而產生和發展起來的。本文主要論述了民營企業內部審計存在的問題和對策。
關鍵詞：民營企業 內部審計 內部監管
近年來我國民營企業經歷了迅猛的發展，已經成為國民經濟健康協調發展的重要基礎、國家財政收入特別是地方財政收入的穩定來源、建立社會主義市場經濟體制的微觀基礎、社會穩定的重要保證、鼓勵民間投資的重要載體和建設小城鎮的主體。但是最近由國家權威部門組織的“中國私營企業研究”卻顯示，我國大量民營企業中所存在的不合理的內部審計狀況對其快速健康發展產生了巨大的制約作用。因此，加強對民營企業內部審計的研究顯得十分必要和緊迫。
一、我國民營企業內部審計的存在的問題
（一）內部審計職能定位有待提高
在我國，民營企業是否需要建立內部審計制度，國家并沒有明確的要求。隨著民營企業的不斷發展壯大，企業最高管理當局逐漸重視內部審計。但是，內部審計如何進行操作，并沒有現成的理論和準則作指導。目前對大多數民營企業來說，內部審計的首要職能是監督，按照企業廠長(經理)的指令對本級各部門、下屬各分支機構的財務收支及其有關經濟活動進行監督。由于內審監督職能容易被審計人員所接受，民營企業內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。
（二）家族式管理模式，制約了內部審計工作的正常開展
家族式管理是民營企業的一大特點。民營企業集團公司分支機構很多，每一個分公司都有法人代表，且都存在著千絲萬縷的親情關系。財產所有者與經營管理者之間的經濟責任關系分割不清，利益沖突時有發生，一旦家族成員的利益沖突超過了親緣的維系力，企業就會分裂甚至破產。內部審計部門在審查各機構投資的可行性報告、處理母公司與子公司的關系，反映背離企業目標、損害所有者利益的行為等問題時，比較難以把握。家族式管理模式在一定程度上影響民營企業內部審計工作的正常開展，阻礙內部審計職能的正常履行和內部審計作用的真正發揮。
（三）內部審計人員知識結構單一，綜合素質有待提高
內部審計人員主要有兩部分:一部分是原來從事財會工作，有一定的財會知識，但掌握的審計知識較少，缺乏審計的實踐經驗，在實際工作中感到難以操作；另一部分是半路出家，連起碼的財會知識也相當貧乏，更談不上審計專業理論知識。有相當數量的企業領導認為內部審計就是對財務工作的“差錯防弊”，習慣于從財務人員中挑選審計人員，造成審計人員知識結構單一，特別是風險管理和信息技術知識極為欠缺。而國外各類公司都把審計人員配備作為充分發揮審計職能的必要條件。如朗訊科技公司的75名審汁師中有30名工商管理碩士，35名審計師擁有相關證書。審計部門努力讓每個人的才能和具體項目結合起來，為此設計了非常詳細的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計工作的分派和個人發展的監測。
二、完善民營企業內部審計的對策
（一）準確定位民營企業內部審計職能
民營企業的內部審計一向注重監督職能，但民營企業也不應該忽視其服務職能。民營企業內部審計的職能定位將由“監督導向型”向“服務導向型”轉變。民營企業內部審計是自身發展需要而建立和發展起來的，其建立內部審計機構，從事內部審計活動，目的就是在于充分利用內部審計的服務職能，協助和保證組織實現目標。“服務導向型”內部審計的職能定位側重于“服務”，即“經濟評價”，內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經濟效益。“服務導向型的本質并非放棄監督，相反，其目的正是通過對分服務職能的有效發揮，促使其監督職能的到位，從而真正發揮內部審計的作用。
（二）準確定位民營企業內部審計組織模式
民營企業內部審計的組織結構不應該有統一的模式，其組織模式的定位應與企業的形式、經營規模、內部組織結構、管理體系等相適應。在現代企業制度下，財產的終級所有權和企業的法人財產權是分離的。在健全的法人治理結構里，股東大會、董事會、經理層、監事會之間是分權制衡的關系。根據我國民營企業目前的現狀及國際內部審計的通常做法，民營企業的內部審計大體上有以下兩種模式可供選擇:一是對于規模較大的公司制民營企業，特別是家族式的企業，可以實行董事會領導下的審計委員會制度，公司總裁或總經理賦予內審機構廣泛權力。首先，建立審計委員會制，可以有效彌補董事會的“功能缺陷”，尤其是在“內部人控制”現象尚未完全清除的情況下，審計委員會制度的建立，正是彌補董事會功能缺陷的制度安排；其次，建立審計委員會制度，可以增強對內部人控制的控制，同時可以幫助董事們履行其在財務報告方面的責任，增強社會公眾對公開財務信息的信心；最后，建立審計委員會制度，也可以提高內部審計的權威性，改變內部審計地位低下和工作難的問題，最大限度地發揮內部審計的作用。如雅戈爾集團公司總裁提出“審計無禁區”思想，規定審計部不但可以審計公司下屬企業和駐外營銷分公司，而且可以對總裁“一支筆”審批的集團公司本身進行審計。而對于規模較小的民營企業，可以不設審計機構，其內部審計可以向外發包，即第三方可以對內部審計工作進行投標，但企業必須監督審計業務的執行，并擔當在會計師事務所和管理層之間溝通的媒介。總之，民營企業內部審計是“內部人”約束機制，它與被監督者處于同一利益主體中，利益上的一致性和關系上的復雜性使其不得不進行角色置換，即以審計服務為宗旨，就企業管理和控制的薄弱環節，提出建設性的改進意見和建議，協助管理人員更有效地管理和控制企業的各項活動，合理使用資源，以提高企業的經濟效益。
（三）準確定位民營企業內部審計人員的構成及素質要求
在內部審計職能轉變的條件下，內部審計機構在人員構成上應該是多元化的，不僅要有懂財務和審計的人才，還應配備精通經濟、法律、金融、稅收、統計及計算機知識的專門人才，并且具有熱愛本職工作，一切為企業服務的觀念。同時，不僅要求審計人員要掌握在大學教育、職業考試和后續進修教育中所強調的經濟學、統計學、數量方法等方面的知識，還將內部審計人員必須熟練掌握分析推理的方法、溝通的方式與方法，具有改善人際關系的能力、管理和信息處理的能力作為發揮審計作用的必要條件。
（四）強化民營企業內部審計工作的基本方針
獨立工作、公證客觀、堅持原則、強化責任、淡化關系是指導民營企業內部審計工作的基本方針。在實際操作中只要堅持上述基本方針，民營企業的內部審計將會發揮良好作用。現代民營企業要在激烈的市場競爭中謀求發展，進而立于不敗之地，就必須建立嚴密的、完善的企業控制系統與嚴格的、科學有效的管理制度和有效暢通的運行機制。只有這樣，才能保證經營目標的實現。建立一套行之有效的內部審計自身考核管理辦法并在實際工作中不斷完善，與時適事的進行修正和調整，是內部審計立足于民營企業發展的重要前提。民營企業的內部審計環境決定了內部審計人員和審計工作備受關注。內部審計人員的行為規則、紀律、業務標準均應納入內部審計部門負責人的日常考核之中，同時接受全體員工的監督，只有這樣才能打下民營企業內部審計的堅實基礎。內部審計人員利用其相對超脫的地位，對企業的內部控制是否適當，在實際經濟活動中是否貫徹執行，對執行的效果做出客觀評價，以幫助企業管理層更全面、合理地設計、安排內部控制，發揮內部控制的應有作用，使內部審計具備為民營企業經營管理提供多種服務的機會，發現其他職能部門所難以發現的問題，更能從全局出發，提出客觀公正的審計意見和建議，為民營企業最高決策層提供有價值的信息和服務。
