內容摘要：本文論述了經濟責任審計風險的涵義及表現形式，分析了經濟責任風險產生的原因，并對風險的規避提出了相應的規避措施。
關鍵字：經濟責任審計；風險；規避
經濟責任審計是由獨立的專門機構(或組織)和專職人員接受委托，對有關經濟負責人在其職責范圍內履行經濟責任的情況，根據一定的標準和依據，遵循既定的程序，運用相應的方法進行審查分析，依法進行的經濟評價活動。經濟責任審計是一項具有中國特色的經濟監督制度，是行政監督與經濟監督的融合。
一、經濟責任審計風險及其表現形式
經濟責任審計風險是指審計人員在對領導干部經濟責任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。經濟責任審計風險和其他審計風險一樣，貫于審計工作的全過程。
1、審計準備風險。主要是指審計人員在審計前未按規定的審計程序開展工作而使被審計對象以不按法定程序操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。其表現為在，沒有堅持“先審計后離任”原則，在責任者調離原單位且到新單位上任以后，審計工作才介入，使審計核實、定性、評價帶來困難。審前不作調查，對責任人經濟責任范圍和所在單位的情況心中無數。
2、取證不當風險。執行審計程序所獲取的審計證據必須符合充分性和適當性的質量特征。在經濟責任審計過程中，如果審計人員由于時間、審計資源的限制無法獲取支持審計評價結論的足夠證據，就很可能導致審計結論錯誤反映被審計對象的經濟責任履行情況，同樣，不客觀、不真實或小相關的證據也將導致審計風險的增加。
3、審計檢查風險。是指審計人員由于在實質性檢查的現場作業中所造成的失誤，使審計結果偏離事實的可能性。主要表現在，對被審計單位內部控制制度的執行情況沒有認真地進行檢查測試，僅憑書面和口頭匯報去判斷。在進行審計抽樣檢查時。選取的樣本量不夠，使審計結果誤差較大。可能會遺漏重要的違紀違法審計事項。在進行資產核實時。只注重從數量上檢查。忽視對資產的構成和存貨對成本、利潤的影響進行分析。
4、評價失實風險。審計評價是經濟責任審計的一個重要環節。對領導人員經濟責任的履行情況發表的綜合評價，關系到領導人員的切身利益，不實或不當的評價，可能會引起審計行政訴訟。
二、經濟責任風險產生的原因分析
經濟責任審計的直接目的是評價被審計領導干部在其任職期間應負有的經濟責任的狀況，其審計的結果直接關系到被審計領導干部的政治生命和干部管理機關能否正確評價和任用干部的大事。從領導到群眾期望高。要求高，可容許的誤差小，這就導致了經濟責任審計發生風險的可能性大。
1、法規滯后，規范不夠。目前，全國各地大多數地區都推行了經濟責任審計，但對操作中要使用的審計程序、審計標準、審計文書格式等卻沒有明文規定。目前實際工作中還缺乏更為權威、細致的規定可以遵循。這就降低了經濟責任審計的可操作性及操作的隨意性，加大了風險。
2、審計技術方法的局限性所形成的審計風險。目前經濟責任審計采用的審計方法主要側重于制度基礎審計，這種審計方法的弊端日漸突出。原因主要在于它過分依賴被審單位內部的控制制度，而內控制度本身在執行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和偶發性干擾的風險。從實踐層面來看，經濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內把領導干部幾年甚至十幾年的經濟責任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的?，F在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用，但是，問題也就隨之而來。例如，審計抽樣是否科學、適用。樣本信息能否準確反映真實情況，以及計算機技術是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計工作的質量，形成新的風險。
2、審計對象和目標復雜，審計難度大。經濟責任審計既對“事”也對“人”，審計目標復雜。對黨政領導干部經濟責任審計的目標和對企業領導人任期經濟責任審計目標存在區別，審計目標均很復雜。另外，隨著經濟責任審計內容的不斷擴大，審計判斷和評價的對象也日趨復雜化，這使得審計人員做出正確審計評價的難度加大，審計風險明顯增加。
4、審計評價不準確。審計評價是經濟責任審計中最重要的一項內容。作為審計過程的最終結果，審計評價既是時領導者任期內經濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是。就目前情況而言．由于缺乏套操作性較強的評價標準指標體系，在審計業務過程中，審計評價就難免不導致失真。例如，時審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據，但證據可靠性不強，證明力不足，而草率評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種，都會帶來審計評價風險。
三、經濟責任審計風險規避措施
針對經濟責任審計風險的形成原因，以及當前經濟責任審計工作開展的實際情況，筆者認為，可考慮從以下幾個方面著手，以防范控制經濟責任審計風險。
1、建立、健全經濟責任審計相關法規、制度。經濟責任審計作為一項新的審計監督形式，對規范與制約各級領導者特別是一把手的經濟行為，已經發生了強有力的良好影響。但是，若對上述原因所導致的審計風險，不夠重視，經濟責任審計工作就可能成為制約經濟發展的一種手段，進而為經濟發展帶來負面影響。因此，建立健全經濟責任審計相關法規、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，就顯得尤為重要。其關鍵就在于要使審計內容、操作程序、方法體系、評價結果應用以及部門協調等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性，從而，使經濟責任審計成為一項權責對等、機制制衡的強有力經濟監督形式。
2、建立健全審計質量內控制度。審計機關必須建立健全自己的審計業務質量內控制度，如果內控制度不健全、不到位，就不能對審計質量起保證作用。按照國家審計基本準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關、審計組及被審計單位都要依法承諾各自的義務和責任，以保證審計工作質量。對審計質量管理控制要實現制度化、程序化、規范化，堅持項目審計質量責任制、審計復核制、業務審定制、質量考評制、審計執法檢查等制度。
3、改進審計手段方法。任期經濟責任審計事項的時間長、內容多、工作量大，組織人事部門對審計結果要求急，解決這一矛盾的有效途徑就是改進審計手段，采用科學有效的審計方法。一是審計人員應堅持走群眾路線，采取設立舉報信箱、公開舉報電話、公開接待來訪時間和地點、個別走訪和座談等多種形式確定審計重點、內容與方法，減少審計風險。二是充分利用常規審計的成果。責任人的廉潔與否，通常都能從財政財務收支上反映出來。調閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在的問題，分析發現新問題存在的可能性，對準審計的切入點和著力點，對降低審計風險具有重要的意義。三是做好五個結合。要針對不廉潔行為隱蔽性強，特別是個別責任人利用職權搞轉移支付或回扣的特點，堅持查一級會計單位與查二級、三級會計單位相結合，查本級會計單位與查關聯會計單位相結合，查賬與查實結合，內查與外調結合，重點與一般結合。
4、建立經濟責任審計結果評價標準體系。經濟責任審計的評價對象是企業領導人員個人，而不僅僅是企業的財務會計報告，因此，若沒有完善的評價標準體系，很難正確區分其中涉及的各種責任。如除涉及財務收支情況外，還有領導人員的個人經濟問題，領導人員對社會的責任等情況。所以建立評價標準體系的目的在于正確評價領導干部任期業績、明確經濟責任，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數量特征和質量關系對領導干部任期責任的履行情況進行評價。
5、恪守審計權限，排除審計內容上的隨意性。干部任職期間應承擔的責任可能是多方面的，而經濟責任審計的范圍僅限于經濟活動，評價內容也僅限于其經濟活動中應負的主管責任和直接責任。至于其它的諸如政治素質高低、領導藝術深淺大可不必論及。要做到既不越位，也不缺位，該到位的必須審計到位。經濟責任審計還涉及到對人的功過評價，所以對審計結果的運用也不能有隨意性。毫無疑問，這種審計立項史無前例地拓展了審計的職能，的確令人興奮，但審計部門卻不能因此高估了自己的能力。期望工作價值得到體現是人之常情，積極爭取審計結果應用轉化也是理所當然，但對領導干部的考核管理畢竟是組織人事部門的職能，經濟責任審計充其量只能作為考核干部的一個程序，其審計結果作用發揮得如何，也是由組織人事部門決定，審計部門主要是對審計事項負責。
