摘要：新會計準則自2007年1月1日起在上市公司實施，新準則的頒布和實施，必將給上市公司財務帶來許多影響。本文主要從多個方面分析其變化對上市公司凈利潤和損益方面的影響。
關鍵詞：新會計準則；上市公司；凈資產；所得稅
2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，同時新會計準則于2007年1月1日在上市公司中率先執(zhí)行。與舊會計準則相比較，經多次修訂后的新準則不但借鑒了國外寶貴經驗，在體系、會計政策選擇運用上實現(xiàn)了與國際慣例的接軌；但在關聯(lián)方交易披露、資產減值損失轉回等方面保持了“中國特色”，使之更符合我國大多數會計人員的思維模式與業(yè)務素質要求。這是我國會計準則歷程上的一個里程碑，它標志著我國適應市場經濟體制的企業(yè)會計準則體系正式建立。可能會在很大程度上改變財務報表數據，從而使上市公司的利潤在短期內發(fā)生較大變化。
1 新會計準則對上市公司的凈利潤的變化
由于新會計準則引入了公允價值，而公允價值的一個最大特點就是波動性強，不過新會計準則雖然引入了公允價值，但是其使用范圍還是比較謹慎的，主要體現(xiàn)在投資性、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業(yè)合并等方面；同時對于使用公允價值計價的資產而言，其公允價值的變動也不一定全部記人當期損益。在這種情況下，上市公司一方面會將這部分資產在一個會計期間內變現(xiàn)，此時，采用公允價值與不采用公允價值計量沒有本質差異；同時公司也可以將資產沒有在會計期末變現(xiàn)，此時，公允價值的變動影響直接計入當期損益。新會計準則中的存貨準則規(guī)定了“企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出法”、存貨較多、周轉率較低的企業(yè)，采用新的存貨記價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。還有新會計準則關于借款費用可以資本化的資產范圍除了固定資產外，還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等。存貨的借款費用一定條件下可以資本化對子生產周期長的行業(yè)影響較大，如造船、某些機械制造和房地產等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準則后，允許將用于存貨生產的借款費用資本化，計人存貨成本，將大大降低這些企業(yè)的當期財務費用，提高當期的會計利潤，但相應地存貨的成本將會有較大的增加，影響企業(yè)的凈利率。
2 新會計準則對上市公司無形資產管理的影響
新準則對無形資產的核算也有區(qū)別于原準則的地方例如：改變了原來那種無形資產價值低估的局面，新準則規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出計入當期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認為無形資產。這個規(guī)定比原來的會計準則更合理，第一，研究階段的支出計人當期損益，是因為它是否成功很難預料：第二，一項無形資產進入開發(fā)階段說明研究成功，因此發(fā)生的費用應當計人無形資產。這一會計處理方法將增加企業(yè)資產價值，增加開發(fā)企業(yè)的收益。開發(fā)費用的資本化無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。新準則取消了原準則“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的價格作為入賬價值”這條規(guī)定，企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價格作為入賬價值，增加企業(yè)的資產和權益。
3 新會計準則對上市公司所得稅的影響
對于所得稅的核算，在執(zhí)行老制度時，絕大部分企業(yè)都采用應付稅款法核算。新準則則強調企業(yè)在某一特定時日的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進行分析。由于實際工作中在大部分情況下，都產生可抵減暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產增加、本期所得稅費用減少，從而使本期利潤增加。企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。在所得稅確認上，舊準則要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅；新會計準則則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規(guī)定，而新準則則規(guī)定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規(guī)定時可以轉回。
4 新會計準則使投資房產的上市公司受益匪淺
企業(yè)會計準則第3號-投資性房地產中規(guī)范的投資性房地產，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。且提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下．投資性房地產將比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，并在期末計提相應的減值準備；在確認公允價值能夠可靠取得的情況下．企業(yè)也可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中．并在“公允價值變動損益”中反映。因此，對企業(yè)利潤產生的影響，不再單獨計提折舊和減值準備，但新準則又明確規(guī)定投資性房地產是指能夠單獨計量和出售的．企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產．包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。這樣，在當前房價持續(xù)上漲的大背景下．擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業(yè)、房地產類企業(yè)，將會從中受益。當然，由于投資性房地產不再計提折舊和減值準備．所以在增加企業(yè)利潤的同時．在嚴格的稅收制度下，相應也會增加企業(yè)實際交納的所得稅，導致投資性房地產現(xiàn)金流下降，從而降低公司價值。
5 新會計準則對上市公司的財務報表的影響
新會計準則的發(fā)布不論哪一條都會對上市公司的財務報表產生或大或小的影響。如：新債務重組準則將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入等等，新會計準則改變了很多會計記錄變化，必然對財務報表造成較大的影響。此外，新會計準則還對上市公司的信息披露提出了更高的要求，提高上市公司的財務報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預測性增強。新會計準則更強調公司的會計政策需要反映企業(yè)的經濟實質，并賦予企業(yè)很大的調整會計政策的權力，要求企業(yè)的財務工作者提高業(yè)務素質和職業(yè)判斷。
綜上所述，新準則的頒布實施將對上市公司的工作能夠產生深遠影響，對于規(guī)范我國上市公司市場，保護投資者和社會公眾利益有著重要意義。當然，新會計準則還有許多有待成熟與改善的地方，同時人們的認識也不夠。隨著新準則的實施，人們就會發(fā)現(xiàn)新準則對于規(guī)范會計行為，對于上市公司的健康發(fā)展，對于整個經濟的有序、可持續(xù)發(fā)展都有著重要作用。
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