摘要：醫院的固定資產是醫院開展業務及其他活動的重要物質條件.管好這一部分資產對于維護國家財產、促進衛生事業發展，特別是在目前深化改革，醫療部門全面走向市場的情況下，防止國有資產流失具有重要的意義。
關鍵詞：醫院 固定資產管理 內部審計
一、醫院在固定資產管理上的薄弱環節
筆者在審計過程中發現.醫院在固定資產管理上的薄弱環節主要表現在以下幾個方面:
(一) 大型設備的購置論證不充分，經營決策失誤
醫院是國家實行一定福利政策的社會公益事業，這一性質決定其各類資產的來源以國家的財政撥款和各種補貼、社會的捐贈等渠道為主，以單位的自身積索和銀行貸款投入為輔。因此有些單位在固定資產的構建中，尤其是在大型設備的引進中，存在若相互攀比的思想，一哄而上，往往缺乏事前的科學論證和可行性動態分析，盲目上項目。由于市場份額有限，有的設備長期處于閑置或低效率運轉狀態。
(二) 資產盤點流于形式，造成帳實不符、資產流失
現在各醫院的資產管理程序基本采用財務科總額控制，相應職能科室設數量、金額明細賬，發放物資的科室和庫房設保管帳的三級管理形式。此管理形式往往將資產盤點與物品管理工作交由一人完成.易形成虛假盤點，按賬抄列.導致賬買不符，造成國有資產流失，國家、企業和職工的利益受到侵害容。
(三) 存在重錢輕物的管理順向，沒有全成本核算概念
醫院進行硬件建設，大都認為只要將資金要到手，該買的設備買回來、該蓋的房子蓋起采，事情就算完成了。至于這些固定資產投入后所發揮的作用，產生的效益則不作追蹤研究。由于對資產的投資回收期及投資報酬率沒能進行科學的核算，致使新項目未能產生新效益，加之在資產的驗收、使用、保管、維修、檢側一系管理制度的不健全。造成浪費和看不見的資產流失。
二、廊坊市中醫院的固定資產內部審計經驗
加強醫院內部審計的監督和管理工作的對策在醫院的經營管理工作中,如何加強內部審計的監督與管理,使內審工作為醫院的建設與發展服務, 廊坊市中醫院審計人員主要抓了以下幾方面的工作:
（一）通過內部審計,強化內控制度建設,提高經濟效益
內控制度不健全,機制不嚴格,是醫院管理的薄弱環節。廊坊市中醫院是一所以治療血液病為主的綜合性醫院。建院之初,各項規章制度都很不健全,一些工作無章可循。如:各科室所需物品爭相購買,不該領的醫療器械醫務人員也紛紛到器械科領取;水、電、煤等燃料浪費驚人等等。發現這些苗頭審計人員及時反饋給院領導,并在院長的支持下,制訂了財務管理制度;后勤庫房管理制度水、電、煤管理制度;以及報銷、購物、領取制度等10余項內控制度。同時還對醫院各科室裝備的各種醫療器械,低值易耗品,建賬立卡。并規定:正常損壞以舊換新;發現丟失要從科室收入中扣除;一次性材料領取憑收費藍條(藍條注明材料)等,有效地防止了虛支冒領。為了控制水、電、煤支出,實行了分項核算的辦法,與鍋爐房簽訂了合同,實行定額包干、節約提成;對家屬樓用水、用電全部安裝水表、電表,并固定專人檢查收費。上述制度出臺后,年內各項支出明顯下降,僅此一項多年來就為醫院節約支出幾十萬元。向管理要效益,在管理上做文章,把事后的監督,變為事中、事前的監督和制約,使內審工作成為單位合法權益的保護者和經濟“衛士”。
（二）開展資產管理審計,確保國有資產的安全、完整、保值增值
醫院是全民事業單位,它的資產大部分為國有資產,要確保國有資產的安全、完整、保值增值,就必須加強國有資產管理。首先,要摸清底數。針對醫院發展較快,固定資產購置零亂的特點,在有關科室的配合下, 審計人員對全院的固定資產,醫療器械、木器家具、被服、低值易耗品等進行了兩次大的清理,經過大量盤點,逐項逐件的登記,終于搞清了醫院固定資產底數,清查后,賬面資產為476.5萬元,實盤資產為488萬元,盤盈資產為11.5萬元,在此基礎上建賬立制,并規定醫院所購資產必須做到上“三賬一卡”即“財務總賬,庫房分賬,病區(科室)臺賬,貼標簽后,進固定資產卡。做到專人管理。對報廢資產嚴格報廢手續。保證國有資產的完整性、競爭性、流動性、增值性。使一切資源能最優、最合理的配置和使用。
（三）加強內部審計,促進財務管理
通過財務收支審計,發現問題及時處理。審計人員在財務收支審計中,發現往來款項中醫療應收款大于醫療預收款,而且數額高達七八萬元,說明患者欠了費,占用了醫院資金,對此, 審計人員及時到住院處查對,發現以前對病
人預交金制度管理不嚴,催交不及時曾給醫院帶來損失, 審計人員把情況及時反饋給領導,并會同住院處財務人員一起建立了“病人預交金制度”還在病區主任和護士長的支持下,對病員加強了管理工作,建立了“病人欠費通知單”,對以前年度的病人欠費積極追回和催要,共收回病人欠費4000余元。當年未出現新的病人欠費、扭轉了被動局面,病人預交金加入醫院資金周轉,提高了醫院的經濟效益。
（四）通過內部審計、增強凝聚力
在內審工作中, 該院醫院審計人員特別注意和財務科密切配合共同管理好醫院財務工作對財務工作起到了促進和保證作用。審計人員不以監督者自居,虛心向老同志學習,認真聽取被審計科室的意見,發現問題及時溝通,積極想辦法幫助解決。寓監督于服務之中,做他們的朋友,使工作能夠順利開展。同時,把審計人員的工作及時向領導匯報,得到領導的重視與支持,上下合力,做好工作,增強了凝聚力。
（五）加強內審工作,為領導決策提供依據內部審計工作是領導的法寶。
通過內部審計可以比較詳細地了解一個部門的經營管理情況和經濟效益情況,為領導決策提供準確的數字和信息。如:在物資儲備上,各庫房,包括中、西藥房都提出供不應求,要求增加庫存,針對這種狀況, 審計人員內審科有重點的對西藥庫和物資庫進行了抽查審計,發現個別物品有積壓,有些物品已不需要,應清倉處理,根據現有庫存情況如合理調配,完全能夠滿足工作的需要,審計建議對各庫房實行定額管理,以銷定購。如藥房進藥,按當月銷藥的批價購入,超支財務不付款,以此調動藥房人員的工作積極性,在藥品采購中精打細算,采用小批量,勤進快銷的方法;對衛生材料、其他材料,低值易耗品實行定額,采用輕重緩急分批購入;結算周轉金則實行合同定貨等措施。領導對審計人員的建議非常滿意,立即采用,而且效果很好。
三、醫院固定資產內審的重點
綜合廊坊市中醫院的審計經驗，筆者從三個方面總結了加強醫院固定資產內部效益審計的重點：
（一）固定資產來源的審計
1.財政撥款的固定資產
醫院是國家實行一定福利政策的社會公益事業，這個性質決定了醫院固定資產的來源是:以國家的財政撥款為主，以醫院自行購置為輔。
(1)均有計劃。每年國家都向醫院投入一定資金，用于購置固定資產，醫院面對財政撥款，盲目上項目、上設備的有之;不切實際的攀比，造成醫療資源過剩的有之。醫院要有效地利用有限的財政撥款，保持清醒的頭腦，分清輕重緩急，有計劃、有步驟地增加固定資產。
（2）資產額度要適當，本著少花錢多辦事的原則，自覺抵制購銷活動中的不正之風，把財政撥款用在刀刃上。
2.醫院購置的固定資產
醫院用專用基金購置的固定資產在購置前要進行精心論證和大量的市場調查，大型設備要經上級主管部門批準，財務管理部門進行財務可行性預測，提供財務可行性報告。要講求實效，講求回報，只有這樣，才能把有限的資金投入到有最大經濟效益的地方去。
3.自制的固定資產
(1)自制的固定資產要嚴把成本關，歸集成本要科學、合理，避免虛報成本，夸大事實。
(2)及時入賬。醫院自制的固定資產使用方便，實用性強，但入賬不及時，大部分是在財產清查時，被動入賬，影響了固定資產的核算。
（二）使用中的固定資產審計
1.貫徹落實“三賬一卡”制度，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。
2.按時、足額提取修購基金。對使用中的固定資產，提取修購基金是收回固定資產的重要途徑，不能擅自擴大或縮小提取范圍，不能擅自提高戴降低提取比例，嚴格按己批準的標準提取，不得隨意變更。
3.出租、出借固定資產要設專人管理，全面負責。出租、出借雙方要簽汀合同，以便出現糾紛后，有法律依據。出租固定資產的收入要入醫院法定賬，不能流入“暗河’。出借固定資產要按期收回，妥善處理。
4.對外經營的固定資產要評價其經濟效益，進行成本核算，既要注重社會效益、也要體現經濟效益。
5不能忽視價值低的固定資產管理。醫院的房屋和大型設備有目共睹，不易流失，價值低的固定資產則相反，所以建立一套符合本醫院特點的管理制度，加強各個環節的管理十分重要
6.清查。對使用中的固定資產定期或不定期地進行清查，年終前進行一次全面清查。通過清查，及時發現和堵塞管理中的漏洞.解決出現的問題，保證固定資產的安全與完整。
7.大型設備指定專人管理.隨時監測使用情況。實行經濟責任制，同個人經濟利益掛鉤。（三）固定資產減少的審計
1.符合程序。價值低的固定資產經院長簽字方可報廢，價值高的固定資產經國有資產管理部門審批后才能減少。
2.轉讓固定資產要公開轉讓情況，正確評價固定資產的價值，實行有償轉讓。
3.丟失固定資產要查明原因，分清責任。人為造成丟失，后果嚴重的要進行行政戴經濟處罰。
4.報廢殘值不能流失。醫院固定資產管理部門在固定資產報廢時有不交或少交殘值的現象，財務部門要發揮監督作用，及時、足額收回殘值。殘值收回醫院后，增加專用基金，不能成為醫院“小金庫”的源泉。
參考文獻：
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