引言：我自1996年參加工作以來，一直從事企業(yè)會(huì)計(jì)及中介審計(jì)工作，接觸的小企業(yè)居多，小企業(yè)的內(nèi)部管理可以說不容樂觀，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”，而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理中重要的一環(huán)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義及其必要性
1、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整, 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
內(nèi)部控制是企業(yè)為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法措施和程序，目前許多大型企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，并著手內(nèi)部控制的規(guī)范性建設(shè)。但大多數(shù)小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還比較模糊，再加上小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍薄弱。
2、 完善小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性及其意義
完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起到不可忽視的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益成熟的要求，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸發(fā)展完善，企業(yè)作為市場中的細(xì)胞，在市場競爭中發(fā)展壯大。加入世貿(mào)組織后，我國的企業(yè)面臨國外企業(yè)的激烈競爭和強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)。如果小企業(yè)仍然控制松弛，那就會(huì)自掘墳?zāi)梗晕姨蕴Ｒ虼耍⒖茖W(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更積極地參與到市場競爭中去，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目的。另外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的需要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，同時(shí)監(jiān)督企業(yè)其他業(yè)務(wù)行為和工作人員行為，并能確保國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)在符合市場要求下進(jìn)行，更有利于市場向規(guī)范化發(fā)展。這樣形成良性循環(huán)，保證了企業(yè)正常運(yùn)營。
二、小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題
目前小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍存在著比較嚴(yán)重的問題，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、 會(huì)計(jì)信息失真：
可以說目前的小企業(yè)十之八九都存在不同程度的會(huì)計(jì)失真，主要由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全及執(zhí)行不夠，如“廠長成本”、“經(jīng)理成本”仍在小企業(yè)中存在；亂提費(fèi)用也是其中突出的一個(gè)問題，使得中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支持；捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)、亂提費(fèi)用等等。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)信息的失真，不僅造成了國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定缺乏依據(jù)，干擾國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序也造成了國家稅收大量流失，使國家財(cái)政收入銳減。另一方面，使會(huì)計(jì)工作在社會(huì)上造成了許多負(fù)面影響，甚至社會(huì)上有這樣的說法“不會(huì)做假賬的會(huì)計(jì)就不是好會(huì)計(jì)”。從監(jiān)管的角度來講，小企業(yè)由于不接受社會(huì)審計(jì)，主管部門是其唯一的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而主管部門與中小企業(yè)存在千絲萬縷的聯(lián)系，往往從自身的利益出發(fā)，采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。這些主觀和客觀的原因造成了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量極低。
2、 家族式家長制現(xiàn)象普遍
小企業(yè)中的個(gè)體私營企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中不少帶有較強(qiáng)的家族式色彩，各部門的管理人員和關(guān)鍵崗位的職工往往是企業(yè)主的親戚或同鄉(xiāng)，很可能造成任人唯親，部分人員憑借其特殊的身份破壞制訂的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)管理不利，易造成混亂。由于人員的聘用不是按照擇優(yōu)任用的原則，制度不能自上而下徹底執(zhí)行，因此不能充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而影響內(nèi)部控制的效果。還可能缺乏有效的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和控制，影響了企業(yè)的經(jīng)營效率和發(fā)展。如一家私人企業(yè)，家族式管理嚴(yán)重：父親是董事長，兒子是總經(jīng)理，兒媳婦管會(huì)計(jì)，但其對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)根本不熟悉，兄弟管供銷……。主要原因是規(guī)模小，雇工少，還沒有到家庭成員管不過來的地步，他們總覺得企業(yè)是自己家的，企業(yè)的事是家里的事，自己家的人來管放心。結(jié)果使該企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制混亂，財(cái)產(chǎn)物資管理漏洞百出，賬簿資料記錄不規(guī)范，最后，使該企業(yè)的經(jīng)營管理陷入困境。
3、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單。
小企業(yè)一般將他們的主要精力集中在銷售和市場的經(jīng)營方面，基于成本效益原則的考慮，沒有像大中型企業(yè)一樣建立完善的管理組織，會(huì)計(jì)人員少，有的甚至就沒有專職的會(huì)計(jì)人員。而且，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低，他們對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的復(fù)雜的計(jì)算方法很難完全掌握，甚至有的會(huì)計(jì)人員沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，不具備最基本的會(huì)計(jì)技能，這樣，賬務(wù)記錄可能不規(guī)范，或者說不健全，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性存在較大風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前在小企業(yè)中，有的會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，任意編造會(huì)計(jì)科目或混淆科目之間的關(guān)系，有的會(huì)計(jì)人員將費(fèi)用亂分?jǐn)偅踔凉室馀で鷷?huì)計(jì)記錄所應(yīng)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。原因一方面在于制度原因，例如，由于缺乏計(jì)量制度，不定期將賬面上的產(chǎn)成品的數(shù)量與庫存產(chǎn)成品進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，造成產(chǎn)成品的流失。由于沒有應(yīng)收賬款的監(jiān)管制度，應(yīng)收賬款發(fā)生短失；另一方面在于人員原因，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較為低下，會(huì)計(jì)核算容易出現(xiàn)問題，而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人由于沒有被審計(jì)的壓力，也不重視會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，導(dǎo)致無人對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。
4、管理失控，導(dǎo)致費(fèi)用失控，潛虧增加，企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督乏力
由于某些內(nèi)部控制制度設(shè)置不合理或不到位，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用；小企業(yè)常常喜歡以人管人，而不是以制度管人，引起不必要的內(nèi)部摩擦，且不利于提高管理效果。例如一家企業(yè)設(shè)有食堂，菜買負(fù)責(zé)每天的糧食蔬菜采購，將每天的單據(jù)交與財(cái)務(wù)，其中采購物品的驗(yàn)收核對(duì)及采購詢價(jià)未制定相關(guān)的控制制度，財(cái)務(wù)主管對(duì)菜買報(bào)來的單據(jù)表示質(zhì)疑，遂于菜買發(fā)生爭執(zhí)，在企業(yè)中影響非常不好。小企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督相當(dāng)乏力，對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要手段。目前仍有一些企業(yè)未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或內(nèi)部審計(jì)人員隸屬會(huì)計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督作用未能充分發(fā)揮；據(jù)統(tǒng)計(jì)有 70％企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表沒有經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。沒有經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)的財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性和可信度就大打折扣．不可避免會(huì)有會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的存在。可能會(huì)存在資產(chǎn)不實(shí)、債務(wù)不清、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤等情況；甚至可能有違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。
三、完善小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
（一）設(shè)立小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循以下原則：
1、成本效益 考慮到小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。斷定一項(xiàng)控制是否有效，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會(huì)影響工作效率，但對(duì)整個(gè)企業(yè)來講，如果不采用，可能對(duì)企業(yè)造成更大的損失，則仍應(yīng)實(shí)施該項(xiàng)控制。
2、突出重點(diǎn)、分清主次 針對(duì)小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、對(duì)企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制；次要的事項(xiàng)，根據(jù)中小企業(yè)的能力限制，可簡單控制或不控制。
3、靈活多變 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)隨著小企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)所存在的缺陷，并采取措施予以補(bǔ)救。
4、因地制宜 小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點(diǎn)，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不能照搬大企業(yè)的做法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)情況的控制制度。
（二）完善小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施
下面對(duì)在小企業(yè)中容易出現(xiàn)問題的方面如何完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制談一下我的看法：
1. 財(cái)務(wù)人員不僅應(yīng)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)程序有所了解，還應(yīng)該加強(qiáng)思想政治素質(zhì)的提高
作為一名財(cái)務(wù)人員，不僅要精通業(yè)務(wù)知識(shí)，還能夠深入業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)了解情況，掌握第一手資料。在接觸的有些企業(yè)會(huì)計(jì)中，當(dāng)問及有關(guān)業(yè)務(wù)情況時(shí)，經(jīng)常會(huì)說不了解業(yè)務(wù)情況。當(dāng)然原因是多方面的，但是只有對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)過程有所了解，才能恰當(dāng)?shù)姆从硺I(yè)務(wù)情況，使核算趨于真實(shí)。如果我們只是靠報(bào)送來的單據(jù)資料，那么核算工作很容易脫離實(shí)際，而且很難發(fā)現(xiàn)問題。針對(duì)會(huì)計(jì)人員技術(shù)水平低的狀況，企業(yè)要經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的專業(yè)技能，適時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新。如：鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員接受函授、遠(yuǎn)程教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行階段考核，競爭上崗。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，還應(yīng)從政治素質(zhì)方面來考慮。要加大執(zhí)法力度，提高全社會(huì)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法行為要從嚴(yán)查處，同時(shí)也要加強(qiáng)小企業(yè)的管理者的法律觀念；完善企業(yè)的管理制度，使會(huì)計(jì)人員在工作中堅(jiān)持客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，增強(qiáng)他們的崗位責(zé)任感，并且鼓勵(lì)他們發(fā)揮主觀能動(dòng)性，提出好的意見，得出真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更有效。
2. 明確職責(zé)分工和業(yè)務(wù)處理程序方法
明確職責(zé)才能權(quán)力到人，責(zé)任到人，每人才能各司其職，才能發(fā)揮其主動(dòng)性，增強(qiáng)其責(zé)任感，合理的職責(zé)分工是能夠使企業(yè)工作有條不紊進(jìn)行的基礎(chǔ)。為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，根據(jù)小型企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。一般可設(shè)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。在國民經(jīng)濟(jì)中小企業(yè)具有行業(yè)分布廣的特點(diǎn)，每一行業(yè)都有其獨(dú)有的特點(diǎn)，每一個(gè)企業(yè)也都有其獨(dú)有的特點(diǎn)，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，找出重要環(huán)節(jié)，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約、適合自已的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，使工作有章可循，避免和減少經(jīng)營、財(cái)務(wù)差錯(cuò)。另外，在工作中適時(shí)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不恰當(dāng)之處進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能。
3. 明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。
規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系，目的是保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩人以上，對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，也都是防錯(cuò)防弊的有效內(nèi)部控制制度。
4、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中, 處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn), 具體表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 單位的收支、償債和日常業(yè)務(wù)等都需要保證一定的貨幣資金存量，且貨幣資金很容易被侵吞占用，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理，合理利用貨幣資金。
小企業(yè)應(yīng)該做到日清月結(jié)，現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出嚴(yán)格分開，每月與銀行對(duì)賬，每日編制現(xiàn)金日報(bào)表，定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；嚴(yán)禁白條抵庫；嚴(yán)格現(xiàn)金支出的使用范圍；規(guī)定限額以上的現(xiàn)金采用支票轉(zhuǎn)賬等。
小企業(yè)還應(yīng)通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量控制，即要求企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅(jiān)持“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，防止企業(yè)的費(fèi)用支出失控，明確現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。同時(shí)，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時(shí)段的動(dòng)態(tài)現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)日常現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行，實(shí)施預(yù)算資金審批制度。
另外，當(dāng)前各企業(yè)所面臨的共同問題，即是資金緊張問題。如何籌措資金，把有限的資金運(yùn)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)上，是考核企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人當(dāng)家理財(cái)本領(lǐng)的最好課題。及時(shí)清理欠款，充分利用商業(yè)信用，充分利用票據(jù)背書，利用銀行信用，都是緩解資金緊張的途徑。
5、 實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
實(shí)物資產(chǎn)包括企業(yè)的資產(chǎn)、物資以及會(huì)計(jì)資料等。實(shí)物控制是指為保護(hù)各種實(shí)物的安全完整，防止舞弊行為而進(jìn)行的控制。主要包括限制接近、實(shí)物保護(hù)和實(shí)物清查。
⑴建立定期盤點(diǎn)制度。小企業(yè)應(yīng)采取定期盤點(diǎn)制度，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)清查，清楚掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量，查明有無短缺、丟失、毀損或未入賬的實(shí)物資產(chǎn)，保證賬實(shí)相符，對(duì)盤盈、盤虧、毀損的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并報(bào)告主管人員，及時(shí)進(jìn)行處理。
⑵限制接近。實(shí)物的限制接近是減少實(shí)物被盜或毀損機(jī)會(huì)、劃分責(zé)任、保護(hù)實(shí)物實(shí)體的重要措施。小企業(yè)要嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)文件的接觸人員，根據(jù)各種實(shí)物的性質(zhì)和管理特點(diǎn)，合理確定允許接近的人員，并對(duì)限制接近的遵守情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督。實(shí)物資產(chǎn)只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸和使用：倉庫僅限于倉庫保管員，只有經(jīng)過批準(zhǔn)才能進(jìn)入，非批準(zhǔn)人員和非工作人員不能進(jìn)入；現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券等僅限于專職的收銀、出納人員，出納人員要嚴(yán)格按照有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定保管和使用，除出納人員外，其他人員限制接觸；貨幣資金并與有關(guān)賬簿記錄人員相分離，查看會(huì)計(jì)資料僅限于經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)人員，其他無關(guān)人員未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意接近和查看，以免發(fā)生篡改、銷毀等事件。
⑶實(shí)物保護(hù)。實(shí)物保護(hù)是指為使實(shí)物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實(shí)物的完整性而采取的各種措施。一般來說，應(yīng)對(duì)各種安全防范措施定期檢查，消除隱患，減少實(shí)物受損機(jī)會(huì)。
6、應(yīng)收賬款的控制
小企業(yè)的資金規(guī)模較小，資金周轉(zhuǎn)率較低，因此小企業(yè)應(yīng)建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確詳實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實(shí)完整。同時(shí)必須制定相應(yīng)信用政策評(píng)價(jià)客戶資信程度，從而選擇資信、信譽(yù)良好的客戶，而拒絕那些資信、信譽(yù)較差的客戶。落實(shí)專人專職負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。在實(shí)踐中這樣一家企業(yè)應(yīng)收賬款催收工作值得我們借鑒：該企業(yè)為一家商業(yè)企業(yè)，貨款的收回工作主要由銷售人員來做，為了鼓勵(lì)銷售人員多回現(xiàn)款，控制應(yīng)收帳款額度的增大，對(duì)銷售部門制定了一系列大包干政策，以實(shí)際回款為提獎(jiǎng)標(biāo)準(zhǔn)，上不封頂，下不保底，八仙過海各顯其能，執(zhí)行起來效果不錯(cuò)，銷售人員積極主動(dòng)摧收貨款，不僅緩解了資金緊張的壓力，而且還清理了一些長期欠款。
7、采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
對(duì)于小企業(yè)的采購業(yè)務(wù)，要規(guī)定權(quán)限，嚴(yán)格控制驗(yàn)收環(huán)節(jié)，制定實(shí)物資產(chǎn)的保管制度，建立詢價(jià)、采購、驗(yàn)收、付款的程序；詢價(jià)人員應(yīng)與采購人員不能為同一人，采購人員與驗(yàn)收人員不能為同一人，驗(yàn)收人員與付款人員不能為同一人，那環(huán)環(huán)緊扣，各司其職，各負(fù)其責(zé)。具體的注意事項(xiàng)為：（1）貨物的采購，必須與供應(yīng)單位簽訂合同，會(huì)計(jì)部門要參加合同的簽訂工作，收貨部門要嚴(yán)格按合同規(guī)定的數(shù)量、品種、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，貨物采購的申請、采購、驗(yàn)收、付款、記賬，必須由不同的人員擔(dān)任。采購人員只能在批準(zhǔn)的采購計(jì)劃內(nèi)就貨物的名稱、數(shù)量、規(guī)格進(jìn)行采購，不得擅自改變采購的內(nèi)容；(2)加強(qiáng)采購過程貨款結(jié)算的管理。貨物價(jià)格及其他費(fèi)用必須與合同復(fù)核無誤、憑證齊全后才可辦理結(jié)算，支付貨款，貨款必須通過辦理轉(zhuǎn)賬、結(jié)算，不得以任何借口違反結(jié)算規(guī)定支付現(xiàn)金或現(xiàn)金支票；(3)購貨發(fā)票以外增加購貨成本的各種費(fèi)用、損失、如裝卸、搬運(yùn)費(fèi)以及在途損耗，必須經(jīng)過會(huì)計(jì)部門的憑證審查和損耗原因分析，確定其合理性和真實(shí)準(zhǔn)確性。
8、成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
小企業(yè)一般都是經(jīng)營品種單一，利潤不高，如果成本費(fèi)用得不到有效的控制，無異于雪上加霜。那么，企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的控制，首先觀念應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變，要走出裁員、削減工資才是成本有效降低的有效途徑的誤區(qū)。可以建立預(yù)算體系，讓全員參與，自下而上，自上而下，建立費(fèi)用定額。建立嚴(yán)格的費(fèi)用報(bào)銷制度，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的簽字權(quán)利金額范圍，嚴(yán)格控制費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)容。對(duì)于成本費(fèi)用控制責(zé)任下達(dá)到每個(gè)部門，由部門經(jīng)理負(fù)起責(zé)任，制定獎(jiǎng)懲措施，發(fā)揮大家的能動(dòng)作用。對(duì)于差旅費(fèi)可以實(shí)行包干制，制定合理的差費(fèi)補(bǔ)助定額，將一些雜費(fèi)一起包干，不令報(bào)銷。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，制定標(biāo)準(zhǔn)及申請制度，對(duì)于設(shè)有食堂的企業(yè)，可以讓一般來客就餐一律在食堂，并規(guī)定就餐標(biāo)準(zhǔn)、陪客標(biāo)準(zhǔn)。
9、會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)控方面力求簡單化
由于小企業(yè)自身規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量也少，在會(huì)計(jì)核算中也應(yīng)該遵循從簡的原則，核算方法單一化，便于使用。目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)大都規(guī)定了多種核算方法，可供企業(yè)自己選擇其中之一。如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，對(duì)于小企業(yè)來說，可以根據(jù)不同行業(yè)制定不同的方法，在同一行業(yè)中，則只采用一種方法，這樣可以簡化會(huì)計(jì)核算。一般來說，小企業(yè)的現(xiàn)金流量較少，出于重要性原則，可以不編制現(xiàn)金流量表，如法國對(duì)于小企業(yè)就不要求提供現(xiàn)金流量。但是不能一概而論，如果企業(yè)的年現(xiàn)金流量超出了一定范圍，為了準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，應(yīng)該要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表。會(huì)計(jì)核算工具作具體說來，應(yīng)注意：(1)原始憑證、記帳憑證審核制度。 所有的會(huì)計(jì)憑證須經(jīng)過審核方能辦理款項(xiàng)支付。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，對(duì)原始憑證是否真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整進(jìn)行審核。對(duì)于被認(rèn)為屬于違反國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度的收支不予受理，對(duì)不完整的憑證要求更正和補(bǔ)充，應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。(2)財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)帳薄。財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核制度。企業(yè)應(yīng)由專職或兼職人員進(jìn)行復(fù)核，賬薄復(fù)核一般由總帳人員兼辦，規(guī)定未經(jīng)審核的預(yù)算、報(bào)表不得對(duì)外報(bào)出，保證客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。(3)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的稽核制度。會(huì)計(jì)部門應(yīng)設(shè)置專職稽核人員，負(fù)責(zé)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的定期審核。稽核時(shí)，需對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、金額、帳、卡、單進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)收付憑證是否完整進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問題要督促財(cái)產(chǎn)、物資歸口管理部門及時(shí)處理。
10、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算控制
全面預(yù)算是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本與資金、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃。從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)，它比“一支筆審批”更具有優(yōu)越性。首先，加強(qiáng)預(yù)算控制符合權(quán)責(zé)對(duì)等原則，有利于取得更好的控制效果。如費(fèi)用控制，全面預(yù)算中已明確下達(dá)了各部門的費(fèi)用指標(biāo)，毫無疑問完成部門費(fèi)用指標(biāo)是該部門的責(zé)任，既然部門承擔(dān)了費(fèi)用控制的責(zé)任，它就應(yīng)當(dāng)享有費(fèi)用審批的權(quán)利。然而現(xiàn)實(shí)生活小企業(yè)把費(fèi)用的審批權(quán)大多賦予企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人，在這種情況下費(fèi)用失控該由誰負(fù)責(zé)呢? 其次，加強(qiáng)預(yù)算控制有利于保持內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性，避免審批人員主觀影響及執(zhí)行人員不能完成責(zé)任的借口影響。預(yù)算是集體決策的結(jié)果，其一經(jīng)下達(dá)必須執(zhí)行，任何個(gè)人都無權(quán)修改它，即使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況發(fā)生變化，也只有企業(yè)管理人員集體決策才能修改 正是預(yù)算的這種嚴(yán)肅性，才可以打消執(zhí)行人員找借口的惰性，保證控制的有效性。當(dāng)然強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制，并不是完全否認(rèn)審批控制，因?yàn)槭跈?quán)審批本身有一般授權(quán)審批與特殊授權(quán)審批兩種，預(yù)算控制屬于一般授權(quán)審批的范疇，而對(duì)于那些例外業(yè)務(wù)仍應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)人員審批。
總之，目前的企業(yè)由于各種原因內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面還存在著較多的問題，但是只要認(rèn)真分析存在的各種問題，找準(zhǔn)解決問題的措施，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，就能不斷提高企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。小企業(yè)應(yīng)該更加注重和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和健全，要統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，改善控制環(huán)境。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，應(yīng)該積極采取各種有效措不斷完善，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身特點(diǎn)來開展工作，才能真正發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，提高企業(yè)的管理水平，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增效、社會(huì)增利的目標(biāo)。
