摘要: 企業的經營風險就是審計師的審計固有風險，企業的經營失敗、舞弊、違法行為等所引發的風險對會計師而言往往是最不可控但又是最致命的，因此，我對上市公司的審計風險的成因進行研究，提出一些降低上市公司審計風險的建議。
關鍵詞：上市公司 審計風險 成因 對策
如今資本市場已經成為“高危”領域，企業的經營風險就是審計師的審計固有風險，企業的經營失敗、舞弊、違法行為等所引發的風險對會計師而言往往是最不可控但又是最致命的，因此，我對上市公司的審計風險的成因進行研究，提出一些降低上市公司審計風險的建議。
一、我國上市公司審計風險的成因
上市公司審計風險的成因是錯綜復雜的，環境因素、財務信息生成主體等都在不同方面影響著上市公司審計風險水平。
（一）上市公司審計風險形成中的環境因素
環境因素包括經濟環境、政治環境、法律環境、文化環境，是一切經濟主體生存發展的條件。同時它也是滋生高審計風險的土壤。
1、經濟環境對上市公司審計風險的影響
（1）改革中的不穩定因素促成了高審計風險的形成
（2）制度政策的不完善促成了高審計風險的形成
2、政治環境對上市公司審計風險的影響
我國的政治環境總體處于良好的發展態勢，但政治體制改革沒有緊跟經濟體制改革的步伐，存在許多棘手的問題，嚴重影響著高審計風險的形成。
上市公司分別位于不同的行政區域，歸屬不同的部門，地方政府或部門通過對上市公司的行政干預滿足其不同的目的和需求，扭曲了上市公司的真實財務狀況和經營成果，這也就是通常所說的“地方保護主義”，它已經成為上市公司審計風險的重要影響因素。
可見注冊會計師執業時，承受的壓力和面臨的風險都是大的。
3、法律環境對上市公司審計風險的影響
法律環境對審計風險形成的影響。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統一的判斷標準，增加風險機會。隨著經濟發展中不斷出現的問題，我國的經濟立法在逐漸完善。但以經濟的發展速度相比，法律體系的完善仍顯滯后，因此，審計人員在職業過程中，呈現出難以把握或缺少一局等問題，也增加了審計風險。
（二）上市公司是審計風險形成的根源
上市公司作為證券市場的主體，應當按照國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定編制會計報表，并對會計自戀的真實性和完整性負責，同時在股票發行前和上市后，會計報表須經注冊會計師審計。一些上市公司為了體現良好的經濟效益，樹立良好的投資形象，編制虛假財務信息，甚至經行財務欺詐，從而構成了主要的審計風險。
（三）會計師事務所是審計風險形成的重要內因
會計師事務所是審計實施的主體，是審計風險的主要承擔者，同時它的行為也能導致審計風險的產生。在實際的經濟活動中，導致審計風險產生的原因主要有以下幾個方面：
1、審計方法理念不當
我國當前的經濟領域里，由于欺詐與無比的增多，對上市公司的主要審計風險已不再是傳統的固有風險，而轉變為控制風險和檢查風險。隨著審計所面臨的主要風險內容的轉變，審計方法也應該由“基礎審計”轉變為“風險導向審計”。一些注冊會計師對風險基礎審計還缺乏全面的認識。
2、審計成本的權衡
由于審計市場的競爭日趨激烈，大量的會計師事務所采取壓低審計費用的方法來招攬顧客，而這種人為的對審計成本壓縮，勢必會導致審計質量的降低和審計風險的加大。
3、競爭環境惡化
由于審計市場總量有限，劃分不均衡，導致競爭異常激烈。一些會計師事務所互相拆臺，并放棄原則，已經喪失了其公允性，因此上市公司可以肆意選擇自己“滿意”的事務所，從而導致了惡性競爭。
（四）注冊會計師的道德修養和專業勝任能力影響著審計風險水平
注冊會計師個人對審計風險的影響取決于兩個因素：專業勝任能力、注冊會計師職業道德。
1、專業勝任能力薄弱
專業勝任能力既要求注冊會計師具有專業知識、技能及經驗，又要求其經濟、高效地完成客戶委托的業務，因此，專業勝任能力不足通常成為審計風險產生的根源。而與事實相反的是，有68.84%的注冊會計師審計經驗不足。
2、職業道德修養不高
注冊會計師的職業道德要求注冊會計師執行審計業務時，應該保持質量上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。目前，我國的資本市場杠桿處于起步階段，各項法律、法規以及配套監管措施都不健全，很難發揮巨大的監督效力，因此，只有加大注冊會計師的職業道德建設，才能彌補外部監管的不足，減少舞弊，規范市場、降低上市公司的審計風險。
二、防范和規避審計風險的對策
審計是一種綜合監督, 審計風險的形成因素復雜多樣,并且交替、并存發生。因此,對審計風險的控制, 必須是綜合性的, 根據審計風險的成因及基本特征審計風險的防范與控制可以從以下幾方面入手：
（一）改善環境
1、創造安全穩定的經濟環境
（1）正確處理改革、發展、穩定的關系
發展是目的，改革是手段，穩定是前提。在穩定中才能求發展，只有宏觀環境的穩定才能保證政策和經濟運行在微觀經濟領域的貫徹和順暢運行。這樣審計人員才便于把握政策，從而降低在上市公司審計過程中的風險。
（2）逐步完善政策、制度
政策、制度是國家意志的宏觀導向，使行業運行的指南針和風向標。隨著經濟的發展，政策、制度也要隨之而改變。
2、營造和諧穩定的政治環境
隨著經濟體制改革的深入進行，也要加緊政治體制改革的步伐。加強行政立法，為依法行政提供保障；“地方保護主義”是上市公司審計風險的政治根源，因此國家必須下大力度打擊 “地方保護主義”。同時，加大監督力度，目前，我國的監督手段中，只有行文監督發揮了應有的作用。為此，必須建立群眾監督、新聞監督、行政監督、司法監管的“多層次、全方位”的監督體系。并且建立統一的市場，營造和諧穩定的政治環境，保障審計活動的正常進行。
3、加快社會主義法治進程，完善法律體系
目前，我國法律的制定和修改已經落后于經濟的發展，沒有起到應有的“保障作用”，反而，嚴重束縛了經濟的發展。為此，我們必須與時俱進，加快社會主義法治進程，加速經濟立法，完善法律體系，堅定地推行“依法治國”政策。立法要緊隨經濟的發展、扣住經濟的脈搏，做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”。為審計人員的執業提供法律保障。
（二）規范治理上市公司，從根源上降低審計風險水平
上市公司是審計風險的直接制造者。要想“治本”，必須加大上市公司的內部監管。如改變公司治理結構，實行“監事會”和“獨立董事”并存的制度，從分發揮二者的作用，在根源上限制審計風險的增加。
（三）規范會計師事務所，提高審計主體質量
1、會計師事務所為了自己的生存和發展，一方面必須加強內部管理，特別要建立健全審計質量控制制度。另一方面事務所應當加強對注冊會計師的后續教育，不斷補充新知識，提高業務素質和業務水平，從而減少執業風險。
2、事務所在承接業務并實施審計程序過程中，必須由管理層對項目組進行統一的質量控制、業務督導和信息溝通。
3、要有堅定的立場（是非觀、法律意識）。無論市場的競爭多么激烈，事務所面臨的首要問題都是生存。
4、提取風險基金或購買責任保險，這一措施能幫助注冊會計師轉嫁風險，避免遭受或減少損失。除以上對策外，會計師事務所和注冊會計師還可以通過堅持每年復核客戶制度，堅持妥善處理已發現的錯誤和舞弊等來降低風險。
（四）培養道德高尚、專業勝任能力強的注冊會計師隊伍，提高審計質量
注冊會計師首先應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量。
結束語：
綜上所述，提高審計質量，防范審計風險是審計單位的一項長期任務和中心工作，在我國上市公司的審計執業過程中,注冊會計師面對的是一個高風險的資本市場,無論是會計師事務所還是注冊會計師,都必須關注風險所在,評估風險程度,制訂風險對策,化解審計風險。只有這樣,才能在風險與機遇同在的資本市場上求得生存和發展。
參考文獻：
1．《上市公司審計風險成因的調查研究》 常志安、楊志國
2．《審計風險的形成原因及控制措施之我見》 吳美春
