摘要：本文也試從會計集中核算到國庫集中收付這一改革談點粗淺的看法。
關鍵詞：會計集中核算 國庫集中收付
一、會計集中核算和國庫集中收付的理論分析
1、會計集中核算概述
會計集中核算是指由政府成立會計核算中心，在資金的所有權、使用權和財務審批權不變的前提下取消各行政事業單位的會計機構和會計崗位，由會計核算中心統一開設銀行賬號，集中進行會計核算和實施會計監督，是融會計核算、監督、管理和服務于一體的一種會計委派形式。會計集中核算制的基本模式是統一賬戶管理，撤銷財政供給單位的全部銀行賬戶，單位的財政資金全部進入由核算中心設立的總分賬戶體系；單位不再設置會計崗位，只設置報賬員；單位會計業務由核算中心承擔，核算中心對會計人員、會計結算、會計核算、會計檔案進行統一管理。
2、國庫集中支付概述
國庫集中支付是國家為了改變現行的財政資金層層撥付程序，由國庫集中支付機構在指定的銀行開設國庫單一賬戶，按預算單位所需資金直接從單一賬戶支付給收款人的一種制度，是適應我國建立公共財政框架需要的一種改革措施。國庫集中支付制改革的基本模式是建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出直接通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。
二、會計集中核算與國庫集中支付的比較分析
（一）會計集中核算與國庫集中支付的共同點
1、具體的操作方式相似
一是經常性支出、項目支出的報銷或撥付都要受到預算指標、用款計劃的控制；二是對列入預算的大批量采購支出都是將財政資金直接支付到商品或勞務的供應商；三是工資性支出一般采取直接支付，統一發放；四是為方便單位用款，對單位零星支出采取授權支付或設立備用金制度，賦予單位一定自由支付的權限等。
2、發揮的監督作用相似
一是加強了財政管理與監督。預算單位的用款受預算指標和用款計劃的控制，其支付必須經會計核算中心或國庫支付中心受理，接受財政的審核與監督；二是能夠及時、全面地掌握預算單位財政資金的具體支出情況，為預算執行分析及編制提供了準確數據；三是提高了財政資金支出的透明度，減少了中間環節，實現財政資金直達；四是有利于財政資金的安全有效運行，克服預算單位用款的隨意性，以及截留、挪用、擠占等不合規行為，從源頭防止了腐敗現象的發生。
（二）會計集中核算與國庫集中支付不同點
1、核算主體不同。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門，表現為以政府財政會計為主體；會計集中核算的主體是行政事業單位，財政部門只是代理記賬。
2、改革對象不同。國庫集中收付制度屬于政府財政預算領域的改革；而會計集中核算制度屬于政府會計領域的改革。
3、賬戶設置不同。國庫集中收付實行國庫單一賬戶體系，財政資金余額反映在國庫；會計集中核算在中心設立基本賬戶，財政資金余額反映在核算中心。
4、業務內容不同。國庫集中收付執行機構一般只涉及對財政性資金收支活動的管理；而會計集中核算機構還會涉及到對其他非財政性資金收支活動的管理。
三、我國會計集中核算轉換成國庫集中支付的必然性
會計集中核算模式在加強會計管理、提高會計信息質量和推進廉政建設方面確實發揮了一定的積極作用，但是，作為財政支出管理體制改革中十分重要的這項改革模式，在實踐中也暴露出了許多不足之處：
（一）監督不得力。按照《會計法》規定，各獨立核算單位均是會計主體，而會計核算中心只能屬于會計代理機構,它們之間的職責無法清楚劃分，核算中心只承擔記賬、算賬和報賬工作，無法深入參與單位財務管理和監督。
（二）經濟業務的真實性難以完全把握。核算中心工作人員每天忙于處理事務，一個核算柜組要實現對20多個單位的報賬記賬，難以對各單位內部實際財務活動以及資產情況進行監管，會計監管職能沒有得到充分發揮。
（三）資金閑置現象嚴重。目前會計集中核算的一個突出問題就是多環節撥付、多戶頭存放形成國庫資金的大量庫外沉淀和大量資金閑置浪費，許多財政性資金滯留在核算中心的賬戶上，相應的財政預算方面國庫資金相應不足，資金難以調度。
（四）預算執行效果不好。實行會計集中核算后，在資金支出控制方面，預算單位的“會計主體”觀念差，理財的積極性降低，各項資金支付隨意性較大，預算執行不力，預算對支出的控制和約束薄弱，造成有些部門無預算和超預算支出等現象時常發生。
四、會計核算中心轉換成國庫集中支付中心所面臨的障礙
會計集中核算制和國庫集中收付制是我國財政管理體制改革中的兩個熱點問題，會計核算中心轉換成國庫集中支付中心是最佳選擇，但轉換過程中仍存在幾個必須解決的難題。
（一）部分預算單位人員編制少，缺乏財會專業人員，恢復單位會計難度大。機構改革后，大部分的單位人員都相對偏緊。實行國庫管理制度改革后要求恢復單位的會計，致使單位在增加財會人員和人員業務素質配備方面有一定的難度。
（二）代理銀行由代理財政有余額賬戶轉變為代理財政或預算單位零余額賬戶，銀行利益嚴重受損，積極性不大，甚至有可能放棄代理業務。由于代理銀行從考慮自身利益出發，代理財政國庫業務不僅需要配備專職人員學習、掌握、辦理國庫集中收付業務，而且不同程度地增加了代理銀行工作業務量，取得的經濟效益并不十分明顯。
（三）成立國庫支付中心后，原會計結算中心剩余人員的安置問題。目前縣市區一級的會計核算中心大都有15-20人左右,國庫改革運行后，其會計核算職能將歸屬預算單位，會計核算中心的人員將有剩余。
（四）相關的配套改革尚未跟上。財政國庫管理制度改革要順利進行，不僅僅要求成立財政國庫支付中心，最重要的是改革及細化部門預算、政府采購預算、工程基建預算的編制，否則財政國庫管理制度改革將無法深入和規范，會計核算中心也難以順利向國庫支付中心轉軌。當前部門預算和政府采購這兩項改革還沒有全面鋪開，還有待細化。
五、會計核算中心向國庫支付中心轉軌的發展思路
（一）指導思想
把會計集中核算制作為依托，以國庫科為龍頭，“將國庫集中支付中心”“與會計核算中心”合并作為第二層、以大量的行政事業單位為第三層的金字塔形的財政資金劃撥和核算體系。并把會計核算中心看作是國庫集中支付中心的延伸機構，分項目分步驟地實施，，實“現會計集中核算制”“與國庫集中支付制”的結合。
（二）具體設想
1、機構與賬戶設置：將“國庫集中支付中心”設置在“會計核算中心”，整合人力資源，合并辦公；中心在商業銀行新開設兩個統一賬戶一個作為財政國庫支付機構的零余額賬戶，承擔具體支付和與國庫的結算業務；另一個作為財政部門為單位開設的零余額賬戶，承擔單位的具體委托支付和與國庫的結算業務；單位非財政性資金，則仍然通過“核算中心”原為單位設立的統一賬戶進行支付，實行分戶核算；單位的小額、零星費用仍然采用備用金制度。
2、“會計核算中心”原有的崗位可同時成為國庫支付執行機構的工作崗位。“會計核算中心”原有的會計核算崗位可以成為支付機構的支付審核崗位，承擔管理單位預算指標、審核單位提出的用款計劃和支付申請、審核單位的報銷單據、登記單位的支出明細賬等業務。
原有的資金會計和出納崗位可成為國庫支付機構的資金會計崗位，承擔管理國庫資金、支付機構零余額賬戶、單位的零余額賬戶和小額現金賬戶，簽發國庫支付令，賬戶與國庫之間的結算工作等業務。原有的稽核崗位可成為國庫支付機構的稽審崗位，繼續履行稽核職能。
3、中心的工作重點應從日常會計核算業務向會計審核和監督轉變，并逐步承接部分國庫支付業務。具體來說：（1）中心仍保留核算職能，單位各項支出仍經“過中心”審核后辦理支付，進行日常的會計核算和報送報表。各核算單位根據工作需要建立備查和輔助賬薄，盡量簡化核算工作；（2）強化預算監督，保證預算執行的嚴肅性。“中心”應參與單位部門預算的制定和審核，單位的部門預算制定后抄“送中心”，每月由單位報送當月的用款計劃，中心代單位錄入并嚴格按照預算計劃具體執行，監督各項財政資金收入直接繳入國庫或財政專戶，逐漸向重預算、輕決算、強化預算約束的嚴肅性轉變；（3）逐步執行國庫支付業務，資金劃撥采用財政集中撥付的辦法。
參考文獻：
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[2]鄧輝 進一步完善國庫集中支付會計核算辦法的思考[J]科技資訊2007 年第5期
