黑龍江財會2001.10
公用事業單位潛虧的原因及防治
牟娟梅
公用事業單位雖為非盈利部門，但隨著改革的不斷深入，政府逐漸把公用事業單位推向市場，變成事業單位企業化管理，如：公共汽車、城市供熱、供水、供氣、排水。園林等。其企業行為逐漸增多，所提供會計信息的準確性要求越來越高?？墒怯捎诙嗄攴e累下來的習慣定勢，這些單位還不能完全步入企業管理的正常軌道，存在管理上的許多漏洞，其中潛虧就是當前許多公用事業單位表現突出的一種。它是公用事業單位會計報表信息失真的一種主要表現形式。它的存在或使單位會計賬面盈利大幅度增加，或使賬面虧損額大為減少，或使會計報表由虧變盈，這種會計信息既沒有參考價值，也不能為確立經營時提供決策依據，也使有限的資金不能取得更大的經濟效益，同時還為違法亂紀行為創造了條件，終將會給社會帶來危害。因此，探討公用事業單位潛虧的原因，分析其手段，提出防范策略，對于改革公用事業單位實行企業化管理具有很好的現實意義。
一、潛虧的原因
1．主觀故意做假賬。一是領導有意：有些領導為了表現政績，要求會計人員把虧損變成盈利，把小盈變成大盈?！案刹砍鰯底郑瑪底殖龈刹俊钡湫蛯懻?；二是會計有意在會計核算中不按《會計法》、《會計準則》、《企業會計制度》進行會計核算，而是蓄意做假賬、隨意調賬、虛增利潤，討得領導人的歡心。
2．主觀無意做假賬。一是會計人員素質低，業務不精造成會計核算不實；二是相關業務部門提供原始憑證失真，造成會計核算不實。
二、潛虧的手段
1．對某些費用支出不及時報銷入賬。某些公用事業單位在年未對當年發生的一些成本費用支出，如：中小修理費、辦公費、差旅費等不報銷入賬，以減少當期成本費用支出，增加單位當期利潤。這種現象在單位資金緊張的情況下時有發生，久而久之，就會積累下許多雖本入賬，但實際已經發生成本費用，形成企業很大數額的潛虧。
2對某些應計成本費用不攤提或不按規定攤提。按會計制度的要求，單位必須按期攤銷某些費用，如固定資產折舊費、大修理費?？蒲薪涃M等。同時，也必須根據權責發生制的原則，預提借款利息、租金等費用，而單位為了制造營利減少虧損，往往對這些應計成本費用不攤提或少攤少提，使單位發生潛虧。
3．隨意改變會計核算方法。一些公用事業單位為了造假常常隨意改變會計核算方法。如改變存貨計價方法、固定資產折舊方法、長期投資核算方法等。存貨計價方法變動的結果一般是期末存貨成本增加，當期存貨成本減少，從而增加企業當期盈利，形成潛虧。
4．利用“其他應收款”賬戶隱藏成本費用或虛列收入。一些單位的造假手段表現得更加直接，他們按當期利潤倒攤成本，將當期的成本或費用以一筆或幾筆直接掛“其他應收款”賬戶，形成潛虧。
5．將成本或費用隨意“待攤”或“遞延”。按權責發生制會計核算原則的要求，會計制度中設置了“待攤費用”、“遞延資產”等跨期攤銷費用類會計科目，由于這些會計科目特有的性質。一些單位便以各種理由將一些本應列入成本費用的支出歸入這些會計科目，形成潛虧。
6．將應計入期間費用的利息支出資本化?，F行會計制度規定，企業為在建工程和購建固定資產支付的利息費用，在這些長期工程投入使用前可以資本化，計入這些長期資產的成本。某些單位亂用這項規定，將這些長期資產投入使用后發生借款利息支出仍以資本化，甚至將一些日常生產經營中發生的借款利息費用支出予以資本化，以達到調整利潤的目的。
7．隱瞞各種損失或對損失長期掛賬。存貨損失、供熱、供水、供氣管道破裂造成的損失等，長期“待處理財產損失”不往“企業管理費用”中列，形成潛虧。
三、潛虧的防范治理
1．對違反會計法規的造假者必須嚴懲，加大打擊力度，將會計核算工作納入法治軌道。
2．在日常工作中，正確處理好領導與會計人員在會計業務處理中的意見分歧。嚴格按照會計法規、會計政策和會計制度的規定辦事，不僅會計人員本身做到，單位領導也要遵守，當兩者發生意見分歧時，用會計法規統一認識，遵循《會計法》，避免接領導意圖做假賬，制造潛虧。
3．進一步規范、完善會計核算原則和核算制度，建立健全內控制度，從而最大限度塔塞漏洞，減少制造潛虧的手段。
4．提高會計人員的業務素質，充分調動會計人員的積極性，敢于抵制各種制假行為。
5．進一步加強對單位的外部和內部的審計監督，認真研究單位潛虧的審計方法和審計策略。
作者單位：雞西市公用事業管理局
