論文提要 會計工作中需要大量地運用會計職業判斷。《新企業會計準則》更是賦予了會計人員很大的職業判斷空間。準確運用會計職業判斷,能提高會計報表信息的質量。如何正確使用職業判斷,防范利用會計職業判斷扭曲會計信息成為當前會計界一個亟待解決的問題。
一、會計職業判斷在會計工作中的應用
會計職業判斷是伴隨著會計的發展而發展的,在會計發展初期,會計的主要功能是事后反映經濟信息,會計職業判斷應用并不多。但是,隨著社會經濟發展,經濟業務逐漸多樣化、復雜化,會計職業判斷的作用日益凸顯。
1、會計政策的選擇與會計估計。幾乎每個國家都制定了本國的會計法規、準則。從表面來看,企業必須嚴格按照預先設定好的模式去做,沒有發言權,其實不然。任何準則都是提供了一個近乎通用的模板,在這個模板上提供幾種具體的方法供企業根據自己的實際情況進行選擇。比如,存貨的計價方法,會計準則就列出了先進先出、加權平均等幾種方法。不同的存貨計價方法,對企業的財務報表有不同的影響。再比如,企業采用的固定資產折舊方法對企業的當期利潤有很大的影響;生產成本在完工產品和在產品之間的分配方法對當期營業成本有影響,從而影響當期利潤表。
在會計工作中,會計估計也需要會計人員做出正確的職業判斷。如,應收賬款壞賬準備金的計提比率、固定資產和無形資產預計使用年限的確定、資產評估、資產減值損失的計提等等都是會計職業判斷的應用。
2、對各經濟事項的實質性判斷。“實質重于形式”是一項重要的會計核算原則。交易和事項的外在形式或人為形式并不總能反映實質內容,會計人員必須透過現象看本質。此項原則的應用最典型的例子就是融資租賃,租入方擁有實質上的控制權,但沒有所有權,會計核算應根據其經濟實質,按自有資產進行管理和核算。
3、或有事項的判斷。企業在經營過程中,除了一些確定性的事項外,還存在一些不確定性事項,如或有事項。或有事項的結果需由未來某項事件的發生或不發生來確定。如,企業涉及未決訴訟、債務擔保、產品質量保證等,企業是否將或有事項確認為預計資產或負債,都在很大程度上取決于會計人員做出的職業判斷。
4、公允價值的確定。資產負債的計量有多種選擇,如歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。為了客觀及時地反映經濟業務,公允價值越來越被人們認可和接受,并廣泛地運用在會計工作當中。新企業會計準則更是將公允價值應用到了各個方面。如用權益法核算長期股權投資,在確認投資企業享有被投資企業當期凈利潤份額時,就引用了公允價值。準則要求投資企業不能僅僅依靠被投資企業的賬面凈利潤計算所占份額,而是要按照被投資企業的各項資產負債以公允價值計量所計算的凈資產份額作為當期實際投資收益額。這種做法無疑給會計人員提供了廣闊的職業判斷的空間。再如,資產評估將資產的歷史成本調整為按照公允價值計量,也是公允價值的實際運用。
二、會計職業判斷中存在的問題
會計職業判斷是一個復雜的心理運行過程。在這一過程中,各種因素都可能影響會計判斷,并最終使判斷結果偏離預期,從而對會計信息質量產生各種有利或不利的影響。
1、濫用會計職業判斷。在會計政策選擇中,濫用會計選擇權,使所選擇的會計政策反映出對本企業有利的會計信息。如通過改變發出存貨的計價方法,將高價購進的優質存貨按積壓的劣質存貨的價值發出并計入營業成本,造成當期利潤增加,形成企業經營狀況良好的假象。
相對于會計政策的選擇,會計估計是更具靈活性的部分,濫用會計估計的各種手段層出不窮。會計估計是一種計量,有很大的彈性空間,只要有估計,就肯定有分歧和不同的理解,常被一些公司作為調節利潤的工具。如,銷售產品的所有權是否發生實質變化,實際控制權的判斷。企業計提的資產減值損失,很大程度上影響企業的財務狀況和經營成果。現行《企業會計制度》對各項準備的計提只是做原則上的規定,計提標準以及比例的確定都由企業自行確定,這在客觀上為公司利用計提調節利潤提供了可能。會計核算重要性原則的執行,重要性水平的判斷都大量用到會計判斷。 2、會計職業判斷意識弱化。在實際工作中,許多會計人員缺乏職業判斷的意識,習慣于按章操作完成會計核算工作,并且很多人主觀上認為會計工作就是按照預先設定的條條框框按部就班。在日常工作中,遇到需要做出判斷的地方,僅憑會計制度的規定做出簡單的判斷,很少或根本不深入思考各個會計問題的經濟實質,會計職業判斷意識極其淡薄。消極對待會計職業判斷的態度,造成了缺乏對經濟業務判斷的能力和責任感,從而在很大程度上影響了會計信息質量。
3、忽視客觀環境,隨意主觀判斷。會計準則賦予了會計人員很大的職業判斷空間,前提是會計需要根據客觀環境的變化,結合企業具體的情況,做出更客觀的判斷。會計準則允許以正確運用會計職業判斷做出的結果替代根據固定的準則反映的會計信息,目的就是為了能更加準確、及時地反映會計信息。但是,在實際應用中,會計職業判斷卻在很大程度上被用來粉飾企業的財務報表。會計人員知道應該做出職業判斷,但是判斷的根據并不是客觀信息,而是按照所要達到的目的,隨意做出對本企業有利的判斷。這種判斷不能稱之為會計職業判斷,而是隨意的主觀臆斷。這是一種極惡劣的現象,其行為后果遠比前兩種情況嚴重,必須嚴格控制。
三、保證會計職業判斷客觀的建議
1、從客觀條件限制錯誤的會計職業判斷。既然會計職業判斷是根據客觀條件做出的,那么可以從完善職業判斷的客觀條件入手限制誤判或濫判的發生。一方面要完善現行的會計準則,新準則的出臺即使已經明確了一些模糊之處,但是并沒有涵蓋所有復雜性的經濟業務。在會計工作中,還存在許多真空地帶,準則沒有規定的或規定不完善的部分都需要應用會計職業判斷來解決。所以,要盡快完善準則,縮小會計職業判斷的空間范圍,為了保證會計準則不被教條化,可以根據具體的情況列出多種可供選擇的會計方法,并嚴格限定上限和下限。這樣即使出現了誤判,影響的結果也能被控制在較小的范圍內;另一方面公司治理結構能有效地發現會計錯誤與舞弊,促使會計職業判斷公允,充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督權,以確保公司如實編制和披露會計信息。健全內控體系,加強內部控制,及時發現錯誤。
2、加強會計職業能力培養,提高職業意識。會計人員要加強學習,根據新的情況不斷增強專業知識和業務水平。會計職業判斷是一種技術性很強的工作,只有具備較扎實的專業知識才能做好。會計人員必須不斷學習新的會計知識,定期、不定期地接受繼續教育。同時,還要學習與會計工作有密切關系的財政、稅收、審計、統計、金融等知識。這是會計人員提高職業判斷能力的必要條件,只有不斷擴大自己的知識面,并將理論和實際工作相結合,才能做出正確的判斷。
提高會計人員職業判斷意識也是很重要的方面。過去長期統一的會計制度、不發達的社會經濟在會計人員的頭腦中形成了固定的模式。而新的經濟形勢已經不容許會計人員按照老一套的模式去做,必須與時俱進,轉變觀念,提高職業判斷的能力和意識,并在工作中正確運用職業判斷,提供客觀真實的會計信息。
3、增加罰則。除了從上述兩方面限制會計職業判斷外,還應該對濫用會計職業判斷,誤導報表使用者的行為進行處罰。由于客觀條件和主觀能力的限制所發生的誤判,進行批評教育,并對其進行職業能力教育,幫助其提高職業水平,方式類似的錯誤再次發生;對于惡意的錯用職業判斷,粉飾會計報表,以期達到不可告人的目的的行為,要嚴重處罰,相應追究會計人員及相關者的責任,情節嚴重的要求其承擔刑事責任。在嚴厲的處罰措施前,濫用會計職業判斷的行為必會有所收斂。
綜上所述,會計職業判斷是會計工作中一個非常重要的環節,而且會計越發展,會計職業判斷越重要,對會計人員的要求也越來越高。我們應從主觀和客觀兩個方面入手,通過不同的途徑,多方面相互配合,逐步地提高會計職業者的業務能力、會計職業道德修養,最終提高我國會計職業者的會計職業判斷能力。
