一、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前,有關公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向,即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍,其中主要研究內部監控機制和激勵約束機制,而公司管理研究中,又只注意企業外部環境、公司文化、管理風格的影響,而很少把公司管理系統與公司治理系統結合起來綜合研究。
其實,公司治理與管理是存在緊密關系的兩個方面,公司治理與公司管理之間潛在沖突是構成公司治理問題的內容之一,因此公司治理的目標就包括協調公司的治理和公司的管理。治理與管理的區別依賴于經濟學上定義股東與管理者關系的企業理論模型:股東擁有企業僅不參與經營管理,股東通過選舉董事會作為他們在公司決策中的代理人來監督經營者的行為。據此,公司治理被看成與公司的內在性質、目的和整體形象有關,與該實體的重要性、持久性和誠信責任等內容有關,而公司管理則更多地與具體經營活動有關。可以認為,治理與管理的差別在于:(1)治理的中心是外部的,而管理的中心是內部的;(2)治理是一個開放系統;管理是一個封閉系統;(3)治理是戰略導向的,管理是任務導向的。簡言之,公司治理關心的是“公司向何處去”的問題,而公司管理關心的是“怎樣使公司達到上述目標”的問題。同時,企業治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運作過程產生影響,但在通常情況下,公司治理系統主要是通過影響公司管理系統來達到間接影響公司管理運作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實踐中,通常認為公司治理的董事會在很大程度上參與了企業管理。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關系,國外有學者指出應該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究,并提出了一個描述性模型。我國有學者借鑒其思路,構造了一個公司治理與公司管理的整合分析模型,圖中公司治理系統由內部監控機制和外部監控機制組成。我國公司法確定階“三會四權”制衡機制就是典型的內部監督機制。外部監控機制是指一股股東、資本市場、經理市場、產品市場、社會輿論和國家法律法規等外部力量對企業管理行為的監督。
二、會計信息系統與公司治理和管理系統
當現代經濟已客觀地表現為實體經濟、貨幣經濟和數字經濟的三重世界時,現代企業中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計信息系統。會計是企業管理活動的一部分,它產生于企業管理系統中,以管理當局的名義向外披露會計信息,并對其可靠性、真實性負責。會計亦是公司治理結構中不可或缺的組成部分,公司內、外部利益相關者只有根據會計信息了解并監督企業管理活動,進而作出相關決策。會計信息系統和公司治理和管理系統的關系具體分析如下:
(一)會計信息系統與公司治理系統 公司治理系統由內部監控機制和外部監控機制組成。內部監控機制是主要股東、董事會、監事會對企業經營者進行監控的機制。在一定情況下內部監控機制是公司治理的主體。它一方面利用企業管理當局披露的會計信息對企業管理者進行約束和激勵。另一方面因為內部監控機制的特殊地位,它有義務保證企業的會計系統和審計系統向股東會、董事會、監事會及外界披露提供系統、及時、準確的會計信息。美國公司董事協會在描述董事會職責范圍時就認為董事會在檢查和監督企業內部管理控制工作方面的作用包括:“辨別董事會對信息的需求,并安排這些信息的及時提供;每年對流向董事的信息進行評價,以確保這些信息的準確性。完整性和合理性。”
外部監控機制包括資本市場、產品市場和經理市場等外部力量對企業管理行為的監督。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權人,由于他們不直接監督經營者,因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數據,要求證券市場管理者制定公平交易規則,來規范會計信息的供給。而資本市場發揮作用的前提是企業積極地披露保留的信息,市場又能將企業披露的信息及時地反映出來實現對企業的正確評價。產品市場對企業的監控是通過企業與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現的。現代企業間既存在競爭又有相互協調。競爭性是產品市場發揮作用的前提。而社會化大生產又要求企業間相互協調合作,保持一種長期穩定的交易關系。在交易過程中,合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業的經營方針和管理方式的具體內容,因此雙方都需要全面收集對方的經營狀況信息,以決定合作的內容和方式。而這種所需要的經營狀況信息很大一部分是來自于企業向外披露的會計信息。在有效的經理市場上,企業經理是一種特殊的人力資本,其價值取決于市場評價,市場評價的標準除了知識、經驗以及城信度之外,還有一個關鍵因素就是經理任期內的經營績效。經營績效又主要是通過企業反映財務狀況、經營成果、現金流動狀況的財務會計信息表現出來的。如果經營績效良好,經理人員不僅可以獲得優厚的回報,其在經理市場的價值也會大大上升,如果經理出現經營劣跡,其價值會一落千丈,最終會影響其職業生涯.
(二)會計信息系統與公司管理系統 從以上分析中可以看出,公司治理系統中內外監控機制的有效運作和作用發揮,主要取決于公司的會計信息系統。如果沒有可靠、相關的會計信息支撐,董事會、監事會及外部監控機制的任何決策都可能盲目無效。為此,有必要在企業管理層面上,將產生并保證真實可靠的會計信息的系統稱之為公司管理系統的自我調控機制。它從企業有效管理的角度在財務上對內部管理進行控制,主要強調管理行為與法規制度的一致性以及可靠財務信息的暢通。公司治理系統的重要功能之一就是確保公司內部存在一個有效運作的自我調控機制,這是達到公司目標的必要保障。
什么是公司管理的自我調控機制呢?美國管理會計協會(CIMA)的定義是:它是這樣一個整體系統,由管理者建立的,旨在以一種有序的和有效的方式進行公司的業務,確保其與管理政策和規章的一致,保護資產、盡量確保記錄的完整性和正確性。因此公司管理的自我調控機制主要是指企業的會計系統和內部審計系統。完全可以認為,現代管理會計內部審計制度的確立并發揮日益顯著的作用,是現代會計適應現代企業管理發展而作出的應對措施。實際上,公司管理系統中的一些硬件要素也構成了一定的約束控制作用。這些硬件包括(1)決策控制機制;(2)管理組織體制;(3)管理制度。它們與內部會計、審計系統一起構成了公司管理的自我調控機制。
由上可見,以會計、審計系統為核心的公司管理系統的自我調控機制主要服務于企業進行有效管理,但它也是公司治理的內部監督機制和外部監控機制運作的信息基礎。三者處于一種互動的狀態。會計信息系統的作用就在于協調各方的利益,尤其是股東、債權人等組織外部相關者同組織內部管理者之間的利益沖突,使得在追求企業價值最大化時,也實現了個人利益最大化。因此會計信息系統內最終是服務于兩個目標:一是為企業內部管理者提供管理決策信息;二是幫助企業內外監控者對企業管理者進行的監督激勵和評價。
三、啟示
當將會計信息系統置于公司治理系統和公司管理系統相整合的框架中加以研究時,可以發現:會計信息系統一方面是聯系治理系統與管理系統的紐帶,是治理系統和管理系統共同組成部分和得以正常運轉的基礎;另一方面會計信息系統作用的發揮亦離不開企業內部科學、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關系。當企業內部監控機制中的董事會、監事會只是一種形式而產生不了對會計信息的需求及監控動機時;當企業外部資本市場成為眾多對企業經營狀況并不關心的中小股東進行投機炒作的場所時;當企業管理者更多地是以行政方式委派到倫業而不是從經理市場中競爭產生,甚至還無所謂經理市場時;當企業還沿著計劃經濟體制下的制度慣性進行管理時;會計信息是否還能發揮其作用?答案當然是否定的。甚至可以說,沒有健全規范的公司管理和治理系統就不會有對決策相關的會計信息的需求。
總之,隨著我國經濟體制改革的深化和現代企業制度的建立,會計信息質量必將得到改善和提高,會計系統必將在我國經濟發展中發揮出其應有的作用,最終形成會計信息系統和公司治理系統、公司管理系統良性循環的局面。
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