一、稅收會計的涵義與稅收會計的職能
稅收會計是核算與監督稅收資金運動的一門專業會計。它是以直接負責稅款征收、入庫業務的稅務機關為主體,以貨幣為主要計量單位,對稅收資金及其運動進行連續、系統、全面、綜合核算與控制,為稅收決策及時、準確地提供信息資料,以保證稅收政策法規的正確貫徹執行,保證稅款及時、足額入庫的一種稅收管理活動。稅收會計的職能,是稅收會計在稅收征收管理過程中固有的、客觀的功能和職責。稅收會計和其他會計一樣具有反映和控制兩大基本職能。
稅收的反映職能包括以下兩個方面的含義:一方面稅收會計通過一系列專門核算方法,將稅收資金已經發生的運動情況,真實、客觀地表現出來,反映稅收業務活動的歷史情況。比如,稅收會計通過設置與運用會計憑證、會計科目、復式記賬、登記賬簿和編制報表等稅收核算方法,提供一定時期的應征稅金、減免稅金、入庫稅金等稅收資金運動的核算資料,可以全面地反映出稅收業務活動的歷史狀況。另一方面,稅收會計運用科學的方法,對記錄的歷史信息,進行分析和判斷,獲得一定質量的會計信息,用于預測稅收資金運動的發展變化趨勢,從而預測稅收業務活動的發展趨勢。
稅收會計的控制職能表現在三個方面:一是會計方法控制。通過稅收方法本身的規范性、嚴肅性,使稅收業務符合規定的會計方法、會計程序,從而達到控制的目的。比如,稅收會計可以運用稅收會計憑證的方法,對納稅申報表、稅收票證的填用、手續、傳遞程序等,制定一系列的規章制度,實施對稅收征收管理過程的控制。二是法規控制。通過稅收會計反映的稅收業務活動所涉及的國家政策、法規和制度來監督稅收業務的合法化和合理化,這就是平常所說的會計監督。例如稅收會計通過對稅收票證的審核,可以發現錯征稅款并及時更正,依次監督征收活動依法進行,法規控制是稅收會計的主要控制職能。三是目標控制。通過稅收會計提供的信息與預定的計劃、目標相比較,及時發現問題并采取措施,使稅收活動沿著正確軌道正常進行,例如稅收會計利用核算資料,分析稅收運動各環節對稅收計劃的影響,采取相應的征收措施,以保證稅收任務的完成。
二、稅收會計與稅收征收管理的關系
稅收會計的本質是一種稅收管理活動,是稅收管理的一個重要組成部分。稅收管理是一種系統的管理,它是由若干相互依存、相互聯系、各自發揮功能的管理要素所組成的有機整體,主要包括稅收信息管理、稅收法規和稅收計劃管理、稅收征收管理以及稅收監督檢查管理。稅收會計與稅收管理的各個部分有著密切的聯系,具體體現在:
1. 稅收會計信息是稅收管理過程的狀態、特征及變化趨勢的客觀反映。它是稅收法規和計劃管理的基礎,又是進行稅收監督檢查的基礎,它包括稅收活動定性的信息和定量的信息兩大類。其中定量的信息由稅收業務核算、稅收會計核算和稅收統計核算來提供。稅收會計核算所反映的信息是對稅收資金運動最具有全面性、系統性、連續性和準確性的信息,稅收會計是獲得稅收資金運動信息的主要渠道。
2. 稅收計劃和稅收法律是稅收活動的法律依據與稅收工作的目標。稅收法規管理主要是法規的制定,制定稅收法規必然要考慮稅收的財政職能,即稅收法規出臺對稅收收入的影響,這就需要使用有關的稅收信息來分析。稅收計劃管理實際上就是對稅款入庫情況的管理,它所要的信息主要是入庫稅金即影響入庫稅金方面的信息,所以,它離不開稅收會計的核算資料。
3. 稅收征收管理是稅收職能的實現過程,它是稅收活動的主要內容。稅收財政職能的實現,實際上是國家預算資金積累的過程,即稅收資金運動過程。稅收征收管理的主要工作是稅款征收入庫,稅收會計通過辦理稅款結報,匯總繳庫、與金庫辦理上交稅款入庫稅款的對賬以及辦理稅款提退等業務,直接參與稅款的征收工作。
4. 稅收監督檢查的主要內容是稅收法規的正確執行和稅收計劃的完成。稅收監督檢查除運用法律和外部審計手段外,主要是通過稅收行政監察、稅收業務稽查和稅收會計等內部手段來實現的。稅收會計運用其特有的方法,如制定原始憑證填制手續、傳遞程序來規范稅收活動;開展憑證審核和會計檢查來揭露與糾正違反稅收法規的行為;進行會計分析來督促稅收計劃的完成等,通過稅收會計對稅收征收管理過程進行全面監控,成為稅收監督監察的重要手段。
三、稅收會計職能作用的具體體現
稅收會計的職能貫穿稅收管理的全過程,如何發揮稅收會計的職能作用,在加強稅收征收管理,依法征收稅款,提高稅收征收質效,最大限度地節約稅收成本中發揮最大的作用,是擺在稅收實踐中的一個重要問題,那么,稅收實踐中稅收會計的職能作用體現在哪些方面?
1. 反映稅收占國內生產總值的比重,為黨和國家制定稅收政策提供依據。稅收占國內生產總值的比重即稅收負擔率,是指一定時期的稅收占國民生產總值的比例。國內生產總值由國家統計局的統計體系,采用科學的方法產生,而稅收收入則是稅收會計通過完整的核算體系,全面、系統地反映出來,通過對比和分析,總結出稅收負擔率發展變化的規律,為黨和國家制定稅收政策,調節經濟運行提供正確的決策依據。
2. 為稅務機關加強稅收征收管理,提高征收管理質量和效率提供可靠的依據。稅收會計核算從納稅人實現稅收到稅務機關征收稅款,組織稅款入庫直至納稅人欠繳稅款的全過程進行全面的記錄和反映,這就為稅務部門掌握納稅人稅收實現情況,及時征收稅款并為準確、及時解繳入庫,摸清納稅人欠繳稅款情況,強化稅收征收管理提供了可靠的依據。稅務機關根據稅收會計反映的企業欠繳稅款的情況,進行正常的稅收檢查和稅務稽查,保證黨和國家稅收政策的正確貫徹執行;稅務機關按照稅收會計制度的規定,分科所、分預算級次、分稅種設置入庫稅金明細賬,編報稅收入庫稅明細表,為稅務部門掌握稅收收入進度,提供可靠的依據。
四、怎樣才能更好地發揮稅收會計的職能作用
稅收是國家財政收入的主要來源,稅收收入占財政收入的90%以上,稅收會計是國家預算會計的重要組成部分,它的職能作用發揮得好與壞,事關財政收入能否平衡,事關社會穩定與發展。我們必須高度重視稅收會計工作,充分發揮稅收會計的職能作用,使稅收更好地調節經濟運行、組織財政收入,服務于經濟發展。
1. 加大稅法、《會計法》的宣傳力度,普及稅收和會計知識,營造全社會重視稅收、重視會計資料真實性的社會氛圍。每年組織全社會的稅法宣傳,教育廣大公民樹立依法納稅光榮,偷稅、漏稅可恥的思想意識,必須為稅務部門提供翔實、準確的數據資料,為稅收會計核算創造良好的社會基礎;定期對稅務人員、稅收會計人員進行稅收知識、稅收會計知識的培訓,并嚴格組織考試,成績及格的發給《稅收知識合格證書》,成績不及格的不得上崗,通過提高稅務人員和稅收會計素質的有效辦法,使稅收會計的職能作用得到最大發揮;教育廣大稅務干部養成良好的工作作風,不論向哪里提供數據,都要做到數據準確、編報及時、口徑統一,為稅收會計核算創造良好的條件。
2. 加強對稅收會計工作的組織領導。各級一把手要親自抓稅收會計工作,使稅收會計人員能更好地履行職責;各級稅務機關要配備“總會計師”協助單位一把手做好稅收計劃的下達、稅收會計核算、會計檢查和監督;要成立稅收會計機構,省局稅務要成立稅收會計處,市稅務局要有稅收會計科,縣區稅務局設置稅收會計股,基層分局設置稅收會計組,各級稅務機關的稅收會計部門要配備一定數量的政治、業務素質高的稅收會計人員,并保持相對的穩定,為稅收會計發揮職能作用,提供組織和人力上的保證。
3. 建立健全規章制度。完善的規章制度是做好一切工作的基礎,稅收會計工作也不例外,稅收會計真正發揮其職能作用,如實反映稅收征收管理情況,監督和控制稅收征收管理的全過程,使稅收工作規范、高效地運行,必須建立和健全各種規章制度,并在實際工作中嚴格遵守,付諸實際行動:(1)建立稅務機關內部的稅收憑證傳遞制度。稅收會計及一切與稅收會計有關的稅收征收管理資料,必須在規定的時間,保質保量傳送到稅收會計手中,確保稅收會計掌握核算的第一手資料。(2)稅收會計核算流程。制定詳細的稅收會計核算流程,要包括憑證傳遞,出納和稅收會計如何進行交接手續等。(3)建立稅收會計和稅收征收人員的責任制度。明確稅收征收人員的義務就是要將征收稅款的原始憑證及時傳遞給稅收會計人員,并保證稅收會計核算資料的正確性;稅收會計人員必須按照規定的核算程序、核算方法、記賬規則對稅收資金運動情況,進行全面、系統、連續的核算和反映,并對稅收資金運動的過程進行控制,使稅收征收管理活動符合黨和國家的稅收政策,符合國家的法律。
4. 實行目標化管理,嚴格責任及獎懲。(1)要把稅收會計核算資料的真實性,能否準確地核算企業欠繳稅款作為評價各級地方稅務機關一把手政績的依據,干部升遷、提拔,不能只看稅收任務的完成這一指標,還要看稅收會計核算的真實性和合法性。(2)各級地方稅務部門要把稅收會計核算質量、真實程度,列入目標管理之中,對完不成稅收會計核算質量和真實性指標的單位,取消參加評選先進的資格。(3)稅收會計資料不真實,弄虛作假,使稅收會計信息失真,審計、財政、紀檢監察部門發現有利用稅收會計營私舞弊行為的,給予必要的經濟和行政處分,情節嚴重的,移送司法機關嚴懲。對嚴格執行稅收法律、法規及稅收會計制度,稅收會計核算資料真實、可靠的,在給予精神鼓勵的同時,給予必要的物質獎勵。
