一、現存產業的產生和現狀
現存產業的形成大體可分為以下三大類，一是由原來事業單位所屬的勞動服務公司改制而來，在九十年代前后，各個事業單位大多都有勞動服務公司，主要是解決事業單位職工的待業子女的臨時就業。這類公司規模小，產權關系不明確，不是嚴格的公司制形式，是典型的集體企業，從筆者接觸的這類企業看到，其在初期都沒有履行資本金注冊制度，所以九十年代末期，各級工商機關對其進行了規范，改制為較規范的公司法人或者企業法人；二是在較規范的市場環境下注冊成立的公司法人或者企業法人；三是近幾年事業單位后勤社會化改革形成的非獨立法人的各種服務中心。
以上三種模式形成的實體，基本呈現兩種現狀，一是獨立法人形式的單位，基本遵循了《公司法》中有關公司、企業的運作模式，每年在工商稅務等部門的監管下，按時年檢照章納稅；二是以非獨立法人存在的各類服務中心，是作為事業單位的一個部門（個別的也有把服務中心法人化的）實行內部核算。
二、現存獨立法人產業與投資單位的主要業務
按單位對外投資或者新開辦單位的有關會計核算規定，當投資單位對外投資時，根據是債權投資還是股權投資（本文所談的是股權投資），在會計上作相應的分錄，興辦產業的事業單位稱為母公司，興辦的新單位根據母公司的投資情況稱為全資子公司或者非全資子公司，母公司應該作如下分錄：
借：長期股權投資—XX項目
貸：銀行存款（以貨幣資金投入的）
固定資產、原材料等（以其他資產投入的）
因為母公司是執行預算會計的事業單位，所以其會計分錄應相應的調整為：（以貨幣資金對外投資為例）
借：對外投資
貸：銀行存款
借：事業基金—一般基金
貸：事業基金—投資基金
子公司應作如下分錄：
借：銀行存款（以貨幣資金投入的）
固定資產、原材料等（以其他資產投入的）
貸：實收資本
子公司以其實收資本作為注冊資本，對外履行法律責任，其投資單位只作為其股東，不對子公司的行為負投資額以外的責任。
子公司與母公司的業務，視同平等主體之間的業務關系進行處理。每一個會計年度，根據子公司的經營情況，按母公司的投資比例分紅。當實現分紅時子公司應作如下會計分錄：
借：利潤分配
貸：應付股利
母公司應作如下會計分錄：
借：應收股利
貸：投資收益等
因為母公司是執行預算會計的事業單位，所以其會計分錄應相應的調整為：（以貨幣資金對外投資為例）
借：銀行存款
貸：其他收入—投資收入
只有當子公司終結或破產時，才做與投資時相反的分錄：
借：銀行存款
貸：對外投資
借：事業基金—投資基金
貸：事業基金—一般基金
三、現存非獨立法人產業與投資單位的核算方法
以上闡述的所屬產業是獨立的法人，實行獨立核算，下面重點談現存的非獨立法人單位核算方式，主要是以后勤服務中心等各種服務中心方式存在的單位與上級單位的會計銜接問題。
現存的各類服務中心，大多是以單位內部機構的形式存在，多與單位簽訂合同，以完成某一些任務為合同標的，這就存在著上級單位與所屬產業的會計結算、成本核算、收入確認、支出確認等一系列會計往來業務。
以我們單位的核算為例，我們的后勤服務中心就是相對獨立核算的非法人單位，與醫院簽訂項目合同，醫院按合同撥付經費，中心完成合同任務，超支不補，結余留用。
具體操作如下：
（一）結算方式
當醫院支付合同資金時，醫院作如下分錄：
借：業務支出（其他業務成本）
貸：銀行存款
中心收到合同資金時作如下分錄：
借：銀行存款
貸：業務收入（其他業務收入）
（二）成本核算
醫院以上支出一般直接作為其他支出列支了，視同對社會一般單位做業務對待，中心收到該筆款項后，一方面作為業務收入，另一方面，中心要運用該筆資金，進行業務運作，分別支付人工費、材料費、管理費用等各種費用，視同一般企業的成本核算。
（三）收入確認
當中心收到醫院撥付資金時，就直接作為業務收入加以確認，除此之外，中心還開展一系列對外經營業務，當該筆業務發生時，也作為業務收入加以確認。
（四）支出確認
中心為完成與醫院或者合同單位的業務，也要投入人、財、物，當這些支出發生時，也作為業務支出加以確認。但是在年終決算時，醫院該如何合并這筆業務呢，目前存在著以下兩種模式：
一種是忽略不計后勤服務中心的業務收入，視同后勤服務中心是獨立的外部單位，沒有反映為醫院的一個部門。支付的合同資金就是對外支出，完全沒有收入的補償；一種是把后勤服務中心的業務收入，作為醫院的一個部門，其業務收入也是醫院的一塊收入，在其他業務收入中反映。這部分收入對應的支出是醫院按合同支付的業務支出或其他業務支出。
筆者認為，忽略不計后勤服務中心業務收入的做法不符合會計謹慎性原則的要求，雖然后勤服務中心是相對的獨立核算，但是其不具備法人資格，不能作為獨立的經濟體，不能被社會統計機構記入國家的統一核算口徑，不利于真實地反映國民經濟發展狀況。而其上級單位就應該把它納入核算范圍，反映其經營情況。
具體操作時，上級單位或者合同單位在撥付合同資金時作如下分錄：
借：業務支出（其他業務成本）
貸：銀行存款
年終應把對應的中心收到的業務收入，（包括中心對外經營收入）合并到其他業務收入中予以反映，
公式如下：經營結余＝經營收入－（經營支出＋經營業務負擔的銷售稅金）
因為所屬產業是執行的企業會計制度，公式對應的名稱作相應的變化：經營結余＝業務收入－（業務支出＋經營業務負擔的銷售稅金＋各種相關費用），相應的會計分錄如下：
借：業務收入
貸：經營結余
借：經營結余
貸：結余分配
如果虧損就只結轉業務收入不結轉結余分配。這樣才能完整真實地反映單位的收支狀況。
通過以上分析，筆者建議有關部門和事業單位會計從業者，積極運用會計理論和會計方法，結合企業會計與事業會計的特點，制定規范的事業單位所屬企業的會計制度，以便進一步規范會計核算，為事業單位所屬企業的發展提供更加完善的會計服務。
參考文獻：
［1］魏淑濱.對行政事業單位會計推行權責發生制的思考［J］.北方經貿，2006，(06)
［2］趙建勇.試論中國預算會計體系［J］.財經研究，2001，(06)
［3］李平，張立德.建立和完善行政事業單位國有資產預算管理體制［J］.經濟研究參考，2006，(88)
