《企業會計準則2006第2號——長期股權投資》規定：“長期股權投資采用成本法核算時，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤。確認為當期投資收益。”成本法一般不對長期股權投資賬面價值進行調整。成本法下，被投資企業宣告分派現金股利時，投資企業按應享有的部分確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。所獲得的現金股利或利潤超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。
一、正確的會計處理程序
成本法下現金股利或利潤的會計核算應按照投資當年獲得現金股利或利潤、投資次年獲得現金股利或利潤與投資以后年度獲得現金股利或利潤分別進行處理。
(1)投資企業投資當年獲得的現金股利或利潤，通常屬于上一年度被投資單位實現凈利潤的分配額，這部分現金股利或利潤應作為初始投資成本的收回，沖減股權投資賬面價值。
(2)若投資企業在年中進行投資，應當區分投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤，并根據投資后被投資單位實現的凈利潤，計算應沖減的投資成本及應享有的投資收益。
(3)投資次年以后年度獲得的現金股利或利潤，應按照投資后累積獲得的現金股利或利潤減去投資后累積享有的收益份額，再減去投資后累積已沖減初始投資成本確認當期應沖減的初始投資成本，并確認當期投資收益。
二、存在問題的會計處理程序
投資次年以后年度獲得的現金股利或利潤的核算原則也可以根據投資當年或投資次年獲得現金股利或利潤的原則概括。根據公式“應沖減初始投資成本=投資后累積獲得的現金股利或利潤一投資后累積享有的收益份額一投資后累積已沖減初始投資成本”，若A公司投資當年獲得現金股利或利潤，投資后累積享有的收益份額為O，投資后已沖減初始投資成本為0，則投資當年應沖減的初始投資成本等于投資當年獲得的現金股利或利潤；若A公司投資次年獲得現金股利或利潤，則投資后累積享有的收益份額為投資當日至年末B公司累積實現的凈利潤乘以A公司對B公司投資的股權比例，且投資后應沖減的初始投資成本等于投資后獲得的現金股利，減去投資當日至年末B公司累積實現凈利潤中A公司應享有的份額。
因此，投資公司投資當年、投資次年及投資以后年度獲得現金股利或利潤時，會計核算的程序均為，先計算當期應收股利，然后根據公式計算當期應沖減或轉回的長期股權投資，最后計算本期應確認的投資收益。在實際計算過程中會出現這樣的計算方法，先計算應收股利，然后用上年應享有的凈利潤乘以股權比例得出投資收益的金額，差額確認為長期股權投資。這樣的計算程序是錯誤的。
三、現金股利或利潤會計核算比較
[例]A公司于2006年1月1日購入B公司股票20萬股，占B公司普通股股份的1％，B公司股票在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量，A公司對B公司股票采用成本法核算，B公司每年現金股利及利潤分配情況如表1。
(1)2006年4月A公司獲得現金股利。
正確處理：2006年4月B公司分派的現金股利是對2005年凈利潤的分配，A公司應獲得現金股利為4萬元(400×1％)。由于A公司于2006年1月1日購入B公司的股票，因此A公司2006年獲得的現金股利應沖減長期股權投資的成本。
借：應收股利40000
貸：長期股權投資——B(成本)40000
錯誤處理：由于當期不涉及投資收益的核算，錯誤處理結果與正確處理結果一致。
(2)2007年4月A公司獲得現金股利
正確處理：2007年4月B公司分派的現金股利是對2006年凈利潤的分配，A公司應獲得現金股利為4萬元(400×1％)。A公司投資后累積獲得的現金股利為2006年4萬元股利與2007年4萬元股利之和，共8萬元。A公司投資后累積享有的收益份額為2006年3萬元，2006年已沖減長期股權投資4萬元，當期應沖減A公司長期股權投資1萬元(8-3-4)，當期應確認投資收益為3萬元(4-1)。
借：應收股利 40000
貸：長期股權投資——B(成本) 10000
投資收益 30000
錯誤處理：2007年4月A公司應獲得現金股利為4萬元(400×1％)，當期應確認的投資收益為2006年度應享有的凈利潤3萬元，差額1萬元為當期應沖減A公司長期股權投資。錯誤處理結果與正確處理結果一致。
(3)2008年4月A公司未獲得現金股利，不做會計處理。
(4)2009年4月A公司獲得現金股利
正確處理：2009年4月B公司分派的現金股利是對2008年凈利潤的分配，A公司應獲得現金股利為4萬元(400×1％)。A公司投資后累積獲得的現金股利為2006年4萬元股利、2007年4萬元股利與2009年4萬元股利之和，共12萬元。A公司投資后累積享有收益份額為2006年3萬元、2007年負1萬元與2008年5萬元，共7萬元，2006年已沖減長期股權投資4萬元，2007年已沖減A公司長期股權投資1萬元，當期應沖減長期股權投資為0(12-7-5)，當期應確認投資收益為4萬元。
借：應收股利 40000
貸：投資收益 40000
錯誤處理：2008年4月A公司應獲得現金股利為4萬元(400×1％)，當期應確認的投資收益為2007年度應享有的凈利潤5萬元，差額1萬元為當期應轉回A公司長期股權投資。錯誤處理結果與正確處理結果完全不同。
借：應收股利 40000
長期股權投資 10000
貸：投資收益 50000
四、錯誤處理的原因
由案例處理結果可見，在2006年、2007年A公司獲得現金股利時正確處理與錯誤處理的結果是一致的，2008年A公司未獲得現金股利，沒有進行會計處理，2009年A公司獲得現金股利時正確處理與錯誤處理的結果截然不同。這是由于錯誤處理方法沒有以長期股權投資為重心。正確處理方法遵循公式“應沖減初始投資成本=投資后累積獲得的現金股利或利潤一投資后累積享有的收益份額一投資后累積已沖減初始投資成本”。這個公式的基礎是即使被投資單位將接受投資后產生的累積凈利潤全部以股利形式分配給股東，投資企業至多也只能按應享有的收益份額獲得現金股利或利潤，而超過應享有收益份額獲得的現金股利或利潤屬于投資前被投資單位的留存收益，這部分留存收益已包含在長期股權投資的初始成本之中。因此，應沖減長期股權投資的初始成本。而在錯誤處理方法中，僅以上年度應享有凈利潤乘以股權比例得出投資收益的金額，差額確認為長期股權投資。這樣的計算程序導致計算結果沒有兼顧長期股權投資的確認是否符合基本規律，值得引起注意。
