本文為河北省人文社會科學研究項目“新會計準則下河北企業科學發展問題研究”的階段性成果近年來,伴隨著經濟的迅速發展,出現了環境污染、生態破壞等一系列令人頭疼的全球性問題,許多國家的會計界積極探討會計應如何參與環境保護和促進環境與經濟的和諧發展。傳統會計無法確認和計量環境資源,不能完整地披露環境信息,從而導致了環境會計這一新型會計分支的創建與發展。環境會計通過編制環境會計報告,及時披露環境會計信息,對企業與政府樹立良好的形象,保證企業和社會可持續發展都有著重要的意義。
一、我國發展環境會計的必要性
(一)我國環境資源與生態環境現狀,要求建立環境會計。隨著我國經濟的快速發展,相關政策和方法的不到位,污水廢氣排放的管理不善,自然資源過度開采,導致環境污染和生態失衡嚴重。環境會計從保護環境、維持生態平衡的整體出發,要求企業將自身所擁有和使用的自然資源,對環境的污染破壞及應履行的治理義務按照有關制度進行確認、計量,反映到財務報表中,引導企業轉變“無償使用”的錯誤觀念,建立一套合理的資源使用制度。
(二)堅持可持續發展和科學發展觀,要求我們建立環境會計。科學發展觀要求人們在發展經濟的過程中,以保護資源、環境、生態為前提,制定相應的發展措施,使自然與社會和諧發展。這種發展方式要求人們更加重視保護環境、珍惜資源、維持生態平衡,準確地核算投入與產出,要求人們建立一套能融合到會計核算體系當中的完整的環境會計理論。
(三)順應國際潮流,增加企業競爭力,需要建立環境會計。加入WTO后,企業既要面對國內的競爭,又要面對激烈的國際競爭。國際上對環境保護日益重視,要求企業將自然資源的損耗進行核算,計入損益,而傳統會計只核算人類勞動消耗的成本補償。因此,企業就要建立適當的環境會計,將環境因素納入影響產品定價因素之中,更好地參與到國際競爭中。
二、環境會計在發展中存在的問題
我國的環境會計最早是作為社會責任會計的一部分提出來的,始于20世紀八十年代。到了九十年代,隨著我國政府和社會公眾對環境問題的日益重視,環境會計逐漸活躍起來。但與國外對環境會計的研究相比,我國對環境會計的研究仍處于探索階段,理論體系與實踐模式還有待完善。
(一)環境會計理論與實際應用還有待完善。我國用于指導企業會計的法規法則大部分是由財政部和中國證監會制定的,包括財政部發布的財務通則、會計準則、財務制度、行業會計制度以及中國證監會發布的公開發行股票公司執行的信息披露規則和準則。從整體上看,這些準則和法規基本上沒有涉及到環境問題。在實際應用中,大多企業在環境會計的確認、計量方面仍不明確,公布的環境資料不系統且可比性差。我國應積極借鑒國外的經驗,利用國外的研究成果,同時結合我國發展的實際情況,深入對環境會計的研究,進一步完善環境會計的理論體系和實踐模式。
(二)研究內容的系統性不強,缺乏整體意識。對環境會計的研究需要考慮多種因素的影響以及它們之間的關系,環境會計理論是一個完整的理論體系。從已有的成果來看,大部分只注重環境會計理論某一角度上的研究,很少有人將環境會計理論作為一個系統和整體來進行研究。目前,對環境會計的研究大多局限于企業環境會計,局限于微觀層面,忽視了對宏觀層面的研究探討。這種研究現狀對環境問題的認識不夠全面系統,不利于實現宏觀環境核算與微觀環境核算的銜接。
(三)研究方法還需進一步探索和完善。環境會計是會計界的一個新型分支,對它的研究還需探索新的方法和途徑。現在的研究缺乏科學的定量方法和切實可行的指標體系,使得需用貨幣計量、披露的環境資產與負債,環境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。而且在研究方法的理論上,大多都是規范性研究的文章,實證性研究的文章很少。
(四)研究成果缺乏實踐指導性。從目前對環境會計的研究情況來看,多數學者注重研究環境會計的目標、對象、基本假設等理論性較強的環境會計理論,缺乏對應當如何運用于環境會計實踐的操作性問題的研究。此外,對環境會計制度規則方面的研究也較少,使得環境會計的實際應用沒有可遵循的模式,影響了環境會計的發展。政府可召集部分代表性的企業家和經濟、環境方面的專家成立專門的環境會計研究小組,研究如何解決環境會計在我國發展實施的問題。
(五)缺乏可操作性的會計準則,制度還不健全。盡管我們已經意識到了環境會計的重要性,但環境會計仍然沒有形成具備可操作性的會計準則,還不能滿足實際工作的要求。在現行會計制度中,僅在“管理費用”科目中設置了“排污費”和“綠化費”兩個明細科目,很少涉及環境資源的利用,環境污染的預防、破壞、治理及環保技術的開發等信息,這就使政府等有關部門無法通過會計報表和財務報告準確獲得企業的環境污染和治理狀況。應以法律法規的形式確定環境會計的地位和作用,使環境會計信息披露有統一的標準,制定合理有效的環境會計準則和制度。
三、應采取的對策
會計要更好地為經濟合理快速發展服務,環境會計問題是一個必須考慮的因素。目前,我國的環境會計理論雖有較為合理的一面,但仍然尚不成熟。我國會計理論界的一項重要任務就是深入了解發達國家環境會計的發展,借鑒其研究經驗和成果,結合我國實際國情,探索出具有中國特色的環境會計理論和研究方法。
(一)制定并完善環境會計準則及制度,形成完整體系。對環境信息實施有效的管理,環境信息披露必須建立一套合理可行的準則和制度,這是因為會計準則和制度對會計信息的披露有著重要的作用。我們在吸收西方發達國家對環境會計研究的理論成果和借鑒他們實踐經驗的同時,要參照我國現行制定企業會計準則與制度的基本程序,研究制定環境會計的準則及制度。在這個過程中,我們要采取循序漸進的方法,由簡單到復雜,由個別到全面,形成一套完整可行的制度體系。
(二)探索科學合理的研究方法,將環境會計發展到循環經濟領域。環境會計所研究的末端治理模式把環境污染看作是生產中不可避免的,只是在造成污染后才設法治理和采取彌補措施,采納的思想是先污染后治理或者邊污染邊治理,自然資本在生產中處于被動的和被忽視的地位。循環經濟是一種以資源的高效利用和循環利用為核心,以“減量化、再利用、資源化”為原則,以低消耗、低排放、高效率為基本特征,符合可持續發展和科學發展觀的經濟增長模式,它的實行是為了在發展經濟的同時保護資源和環境,實現社會全面可持續發展。
(三)加強社會和政府監督,環保部門應對環境信息披露發揮積極作用。目前,我國對上市公司環境信息披露尚未形成統一的規范,對于嚴重污染行業也沒有一個系統明確的標準。因此,環保部門應盡快制定出污染企業的劃分標準,明確企業應披露的技術指標和財務指標,對環境信息披露做出技術性規定。同時,應大力加強社會和政府的監督,包括行政管理與監督和專項環境審計,從而使企業對外披露真實的環境信息。
在經濟飛速發展的今天,只考慮經濟效益,不考慮社會效益和環境因素是絕對不可行的。要提高企業的環保意識,發展經濟的同時保護資源和環境,應制定環境信息披露的會計準則,重視環境質量的評價,弄清環境污染發展的規律,從而制定環境系統發展方案,使環境在演變過程中較好地維持生態平衡,真正推進我國經濟、社會、環境全面的可持續發展。
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