提要 可靠性和相關性之間的關系一直備受關注。本文從可靠性和相關性的含義出發,在對前人研究進行綜述的基礎上,從新的視角探討新會計準則體系下二者的關系。
關鍵詞:企業會計準則;可靠性;相關性2006年2月,財政部發布了新的企業會計準則。與舊會計準則相比,新會計準則從基本準則到具體準則都作了較大的改動,體系也更加科學、合理。本文僅就新準則體系下可靠性與相關性的關系作簡要探索。
一、可靠性與相關性的含義
(一)可靠性的含義。對于可靠性,美國財務會計準則委員會(FASB)的表述是:指信息使用者可以信任所提供的信息。FASB認為,可靠性包含了三個構成成分:反映的真實性(即忠實反映)、可驗證性(即可核性)和中立性。所謂反映真實性是指一項計量或敘述,與其所要表達的現象或狀況應一致或吻合。所謂可核實性,是指具有相近背景的不同個人,分別采用同一計量方法,對同一事項加以計量,就能得出相同的結果。中立性的含義是指在制定或實施各種準則時,應當主要關心所得信息的相關性和可靠性,而不是偏重新規則對特定利益者的影響,會計人員不能為了達到想要得到的結果,或誘致特定行為的發生,而將信息加以歪曲或選用不適當的會計原則。
我國《企業會計準則—基本準則》中規定:可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。
(二)相關性的含義。FASB認為,相關性包括三個組成部分:預測價值、反饋價值和及時性。預測價值是指過去和現在的會計信息能夠通過提高使用預測未來的能力影響決策;反饋價值是指通過證實或修正使用者以前做出的決策影響將要做出的決策;及時性本身并不能使會計信息能在使用者做出決策前遞達,不能使會計信息達到相關,但若信息遞達不及時,則相關的會計信息也變得與決策無關了。
我國《企業會計準則—基本準則》中規定:相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
二、可靠性與相關性的關系
(一)對二者關系已有的探索。大多數學者認為,可靠性和相關性是會計信息質量特征的兩個不同的方面,共同構成了一對矛盾,即它們之間是對立統一的關系。一方面兩者相互依存、互為條件、互為前提。可靠性是相關性的基礎。如果會計信息失去了可靠性,即使這些信息與企業經營和投資決策“相關”也是毫無用處的,甚至還會對信息使用者有害,因此不能用犧牲可靠性來換取相關性。同時,如果會計信息沒有相關性,可靠性就失去了其存在的價值;另一方面兩者又相互排斤、相互對立。就某一會計信息而言,在成本效益原則下,當它想提高會計信息可靠性時,可能會損傷到會計信息的相關性;而反過來,當其試圖提高會計信息相關性時,又可能會以失去會計信息可靠性為代價。因此,兩者是相互排斥,相互對立的。相關性和可靠性是同等重要的。當相關性和可靠性不能同時兼顧時,應該根據經濟環境和投資者的需求來決定偏重于哪一方。
還有學者認為,我國現階段財務會計信息的披露應有利于資源受托人對資源委托人履行受托責任作出評價,將可靠性置于諸多會計信息質量特征的首位,在確保可靠性的基礎上積極提高相關性。
(二)新會計準則體系下二者的關系。可靠性這一質量特征是面向歷史的,它要求如實反映過去的客觀情況;而相關性則強調預測價值、反饋價值、講究及時性,這一質量特征更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就注定了可靠性與相關性無法完全兼容,注定了在某些特定情況下對兩者的程度高低必須作出選擇。
從新會計準則的內容看,是以提高財務信息的可靠性為宗旨的,同時也兼顧提升會計信息的相關性。
1、新會計準則以提高財務信息可靠性為宗旨
第一,謹慎適度選用公允價值計量模式,有效地提高了財務信息可靠性。新會計準則引入了公允價值計量屬性,但是對其運用有嚴格的限制。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經濟國家,如果不加限制地引入公允價值,有可能出現公允價值計量不可靠,甚至借此人為操縱利潤的現象。因此,我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定,只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下,才能采用公允價值計量。
第二,借款費用資本化對象和范圍的擴大,更加如實地反映了資產的價值。舊準則關于可予以資本化的資產僅指固定資產,而新會計準則立足于更加真實反映企業長期資產的占用,對符合資本化條件的資產和可以資本化的借款費用方面做出了重大修改,將可予以資本化的資產范圍擴大了,規定存貨、投資性房地產等資產的借款費用在符合資本化條件的情況下也要予以資本化,從而更能反映交易的經濟實質。
第三,嚴格資產減值準備計提和轉回,提高了財務信息的可靠性。舊準則中資產減值準備在一定程度上已成為上市公司操縱經營業績、粉飾財務狀況、規避上市監管的工具。為杜絕此類現象,提高財務信息質量,新會計準則規定,長期股權投資、固定資產與無形資產計提的減值準備一經確認在以后會計期間不得轉回。這將促使企業管理層和財務經理改變會計核算思路,也促進了我國會計行業更快地融入國際環境,有利于提高財務信息的可靠性。
2、新會計準則注重提升會計信息的相關性
第一,區分收入和利得、費用和損失,提高了會計信息的預測價值。相關的會計信息應當具有預測價值,有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。新會計準則中六大會計要素不變,在利潤中增加了利得和損失的概念。利得構成企業利潤總額,但不是收入取得的;費用與損失的確認原則不同,費用是正常情況下都要發生的,損失雖不是正常的成本和支出,但是要減少利潤。把收入和利得、費用和損失區分開,有利于使用者更準確地確認會計要素,從而更好地體現會計信息的預測價值。
第二,適度引入公允價值,提高了會計信息的相關性。舊會計準則以歷史成本作為單一計量屬性。雖然歷史成本在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但由于無法避免 “時滯”的存在,致使會計信息缺乏及時性,從而嚴重削弱了會計信息相關性。我國頒布的新會計準則明確規定歷史成本不再作為會計核算的唯一原則,同時在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。公允價值與歷史成本相比,能更加準確地反映企業的會計信息,有助于提高信息使用者的決策能力。當然,新會計準則對公允價值的運用還是比較謹慎的,它充分考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境,同時強化了為投資者和社會公眾提供決策有用和相關會計信息的新理念。
三、小結
會計信息質量的相關性要求,需要企業在確認、計量和報告會計信息的過程中,充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是,相關性是以可靠性為基礎的,二者之間并不矛盾,不應將兩者對立起來。也就是說,會計信息在可靠性前提下,盡可能地做到相關性,以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。
主要參考文獻:
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