隨著人們反省人與環(huán)境關(guān)系的程度日漸深入，環(huán)境保護(hù)的概念深入人心，人們?nèi)找骊P(guān)注企業(yè)活動可能導(dǎo)致的環(huán)境影響，并以此作為決策的依據(jù)。環(huán)境意識越強(qiáng)，對環(huán)境信息披露的需要就越強(qiáng)烈。在此背景下，環(huán)境會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。會計(jì)界在環(huán)境保護(hù)過程中應(yīng)該和能夠發(fā)揮什么作用，成為會計(jì)界思索的問題。而環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)則是以盡可能低的成本提供滿足環(huán)境保護(hù)相關(guān)利益方需要的高質(zhì)量環(huán)境會計(jì)信息。
一、環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
(一)宏觀環(huán)境會計(jì)——綠色GDP的核算與披露綠色GDP的提出源自人們對傳統(tǒng)GDP的質(zhì)疑。GDP作為政府對國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀計(jì)量與診斷的一項(xiàng)重要指標(biāo)，是衡量一個國家經(jīng)濟(jì)社會是否進(jìn)步的最重要的標(biāo)準(zhǔn)。但GDP沒有將環(huán)境和生態(tài)因素納入其中，從中只能看出經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量或經(jīng)濟(jì)總收入的情況，無法了解環(huán)境污染和生態(tài)破壞，因而飽受指責(zé)。綠色GDP是在傳統(tǒng)的GDP中扣除環(huán)境成本之后的真實(shí)國民財(cái)富增量，但扣除的環(huán)境成本具體包括哪些內(nèi)容，至今并無定論。
我國在這方面也進(jìn)行了相應(yīng)的探索。2006年9月，國家環(huán)境保護(hù)總局和國家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合向媒體發(fā)布《中國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算研究報告2004》(以下簡稱《報告》)，這是我國第一次發(fā)布綠色GDP核算報告。但《報告》只計(jì)算了一部分環(huán)境污染造成的損失，地下水污染、土壤污染等重要部分都沒有涉及，因而并不完整。對此，《報告》也列舉了各國開展綠色GDP核算時遇到的問題：一是將實(shí)物量轉(zhuǎn)化為價值量困難；二是環(huán)境價值的經(jīng)濟(jì)評價，特別是環(huán)境污染對人體健康損害的經(jīng)濟(jì)評價問題；三是污染損失評估問題。簡言之就是綠色GDP核算需要以資源和環(huán)境實(shí)物量核算為基礎(chǔ)進(jìn)行價值量核算。但環(huán)境要素并沒有進(jìn)入市場買賣，使價值量核算幾乎不可能。即使能找到計(jì)算資源價值的方法，其結(jié)果也可能因?yàn)闀r間地點(diǎn)的不同而有很大差異，其可比性無法保障。由于這些問題，綠色GDP的核算和報告仍然任重而道遠(yuǎn)。
(二)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露環(huán)境會計(jì)在許多國家的許多企業(yè)都已經(jīng)實(shí)施。披露的形式包括在原有的財(cái)務(wù)報表中增加環(huán)境信息的內(nèi)容和獨(dú)立披露環(huán)境會計(jì)報告。我國也有部分企業(yè)在企業(yè)社會責(zé)任報告或者專門的企業(yè)環(huán)境報告中披露環(huán)境信息，但披露的信息不可比。與綠色GDP一樣，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露也面I臨著確認(rèn)與計(jì)量難題。許多人“借鑒”環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，介紹了市場價值法、替代市場法等方法和一些復(fù)雜的數(shù)學(xué)公式，計(jì)量對象往往是森林、礦產(chǎn)等公共自然資源。這些方法適用于宏觀環(huán)境資源評估，但企業(yè)環(huán)境會計(jì)的計(jì)量必須采用簡單易行并盡量一致的方法，這些復(fù)雜的方法很難被一般會計(jì)人員掌握并低成本地使用。
羅伯格瑞和簡貝賓頓認(rèn)為：大多數(shù)公司和會計(jì)師不愿意采取自愿披露的方式，只有法律明文要求，公司才會改善報告質(zhì)量。這一論斷得到了肖華、李建發(fā)(2002)調(diào)查數(shù)據(jù)的支持。他們認(rèn)為，由于沒有現(xiàn)成的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)定可以依據(jù)，企業(yè)在近期內(nèi)不會主動披露環(huán)境會計(jì)信息。
對于大多數(shù)公司而言，現(xiàn)在引進(jìn)環(huán)境會計(jì)的原因在于成本與效益變化的邏輯結(jié)果，而不是因?yàn)榫G色理想主義。盡管鼓勵組織注意“三維底線”(社會影響、經(jīng)濟(jì)影響和環(huán)境影響)，但財(cái)務(wù)底線仍然左右著企業(yè)的思維，而且當(dāng)今仍是企業(yè)行動的主要動力。
二、環(huán)境會計(jì)信息披露陷入困境的原因
(一)環(huán)境壓力不夠——不情愿的披露解釋環(huán)境會計(jì)信息披露原因最被人接受的理論是外部壓力論。該理論認(rèn)為，絕大多數(shù)企業(yè)之所以披露環(huán)境會計(jì)信息，是迫于來自法規(guī)及企業(yè)相關(guān)利益方的壓力，是試圖通過披露環(huán)境會計(jì)信息的行為向社會傳達(dá)一個企業(yè)關(guān)注環(huán)保勇于承擔(dān)社會責(zé)任的社會形象，確立企業(yè)在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢，很少有企業(yè)是出于純粹的理想主義。這一理論對宏觀環(huán)境會計(jì)信息披露同樣適用，綠色GDP的核算和披露直接影響地方官員的政績考核，從而影響其利益。
從國外實(shí)踐來看，發(fā)達(dá)國家一般都立法規(guī)定了環(huán)境會計(jì)信息的披露，環(huán)保執(zhí)法和處罰力度很大，其中對上市公司和強(qiáng)污染行業(yè)公司的監(jiān)管更嚴(yán)，給相關(guān)公司施加了強(qiáng)大的壓力。而我國一直缺乏環(huán)境會計(jì)信息披露的條件，直到1998年才設(shè)置了國家環(huán)境保護(hù)總局。目前，我國雖有環(huán)境保護(hù)法，但環(huán)境保護(hù)往往屈服于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，衡量環(huán)境保護(hù)社會意識的重要標(biāo)志——環(huán)保NGO組織為數(shù)甚少，影響力也還不足，這些都意味著外界給環(huán)境信息披露主體施加的壓力不足，環(huán)境會計(jì)信息的披露也就不可能主動。
(二)環(huán)境會計(jì)信息——貨幣計(jì)量難題貨幣計(jì)量是會計(jì)的基本假設(shè)之一，但環(huán)境會計(jì)的出現(xiàn)對這一基本假設(shè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從各國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展來看，美國的環(huán)境會計(jì)是以貨幣計(jì)量為中心，歐洲是以非貨幣計(jì)量為中心，日本在2000年之前主要是非貨幣計(jì)量，之后實(shí)行雙重計(jì)量模式。總體上，西方國家相關(guān)研究更加重視用實(shí)物量進(jìn)行披露計(jì)量。用實(shí)物量計(jì)量解決了環(huán)境影響難以貨幣化的問題，卻又導(dǎo)致了一個更加嚴(yán)重的問題：實(shí)物量之間不能比較，因此這種信息實(shí)質(zhì)上是沒有價值的。實(shí)物汁量的信息不具備相關(guān)陛，貨幣計(jì)量又不便計(jì)算，即使計(jì)算出來也不客觀。盡管排污權(quán)市場交易部分解決了這一問題，但目前并沒有得到推廣。
(三)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露——成本與效益的衡量由于上述環(huán)境會計(jì)在實(shí)物計(jì)量和貨幣計(jì)量方面都存在不可彌補(bǔ)的缺陷，環(huán)境會計(jì)信息披露陷入一個尷尬的境地。許多學(xué)者呼吁要加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則制度的建設(shè)。這種建議強(qiáng)制披露的出發(fā)點(diǎn)無疑是正確的，但會帶來兩個新問題：第一，強(qiáng)制披露出來的信息是否可以驗(yàn)證，如何驗(yàn)證，驗(yàn)證的成本是否小于效益；第二，是否會導(dǎo)致會計(jì)超載。
