一、引言
20世紀90年代后,隨著知識經濟發展和經濟全球化,企業所面臨的經營環境和管理模式發生了巨大的變化。從宏觀上看,當今世界經濟的基本特征是國際化、金融化和知識化,各種科技對企業生產各個環節的滲透日益趨深,企業生產的各個環節無不打上科技的烙印;從微觀看,人類將從工業社會轉入信息社會,企業的經營環境發生了巨大的變化,企業之間的關系緊密化,企業邊界日趨融合。宏觀、微觀環境的這種變化,使得企業的成本管理必須進行轉變,甚至進行更深層次的變革。企業要想獲得生存和發展并保持持久的競爭優勢,對成本的分析和控制就要拓展到企業之外。傳統的成本管理不能全面分析企業的成本行為,越來越不適應企業現代競爭的要求。
二、傳統成本管理的弊端
在現行經濟環境下,企業的存在不完全是為節約交易成本而存在,企業已經成為整個社會、經濟網絡的一個節點。企業的活動和規模在很大程度上已經超越了傳統意義上企業的邊界,這使得企業不得不從自身價值鏈、競爭對手價值鏈、所屬產業以及相關產業價值鏈等視角來分析自身的經營活動。不管企業采取何種經營戰略,為了獲得持續核心競爭力,其成本管理模式從長期意義上必須服務于經營戰略。筆者認為,傳統成本管理在新經濟環境中存在以下缺陷。
(一)未能“系統”地進行成本管理
傳統的成本管理是“生產導向型”的,成本管理的對象主要是企業內部的生產過程,它開始于材料采購,終止于產品銷售,主要是通過盡量擴大自身在產業價值鏈中的份額以及各工序效率的提高來增加價值。傳統成本管理的重心是追求成本的降低,缺乏成本管理系統性的思想,即在生產過程中不徒耗無謂的成本,通過改進工作方式以盡量節約成本支出。它在很多情況下表現為“成本維持(Cost Maintain)”和“成本改善(Cost Improve)”兩種執行形式,其主要表現為減少廢品損失、節約能耗、減少原材料耗量等。此種成本管理就其本質而言,是將企業整個經營活動進行割裂,實行“片面化”、“內向化”的成本管理。
(二)未能發掘企業隱性成本
傳統成本管理過多強調有形成本動因,如材料、人工、制造費用等,而忽視了許多對企業有深遠影響的無形成本,如企業的規模、整合程度、產品的復雜性,生產設備布局等。對企業而言,產品成本的主要動因并不是那些有形的成本要素,而是那些傳統成本管理不予考慮的因素,才會對成本產生重大影響。因為這些無形要素需要很長時間才能形成,而且一旦形成就很難改變,或者改變需要花費很大代價,所以企業需要從戰略上來加以規劃。相關研究表明,在開始生產之前,產品成本的85%已經決定。也就是說,結構性成本動因和執行性成本動因才是影響成本高低的主要因素,而傳統成本管理的作用范圍僅僅占總成本的15%。
(三)未能反映企業的戰略觀點
戰略要求企業全方位分析企業所處的環境,更重要的是實時地進行動態分析。傳統的成本管理模式,未能根據企業的內外環境變化以及所采取的競爭戰略來及時設計成本管理模式,而是采取一種基于經驗主義原則的靜態管理模式。傳統成本管理只注重企業內部生產階段的成本管理,沒有對其整個價值鏈、競爭對手價值鏈和所處產業價值鏈等進行分析,這就無法獲取自身所處產業和相關產業的信息以及競爭對手的成本信息,無法根據企業外部環境的變化來修正自身的管理模式。此外,局部的、片面的成本信息將影響企業正確決策和戰略的制訂及實施。
三、成本管理新理念:價值鏈成本管理
傳統成本管理是將企業在生產經營過程中的費用,通過預測、決策、核算、分析、控制、考核、審計等一系列的科學管理工作,以降低企業的成本,提高企業的經濟效益。價值鏈全面描述了企業的作業系統,由于它決定著企業的競爭優勢(成本領先優勢或差異化優勢),因而成本管理應當以價值鏈為基礎。企業應樹立成本的系統管理觀念,將企業的成本管理工作視為一項系統工程,強調整體與全局,對企業成本管理的對象、內容和方法進行全方位的分析研究。
(一)價值鏈理念的提出
企業價值有兩種表現形式:外在價值和內在價值。外在價值是外部投資者認定企業的投資價值,對上市公司就是股票市值。內在價值即客戶價值,是指能為客戶提供利益和新的東西,包括使用功能、專有權、方便等?？蛻魞r值可以表示為客戶效用與所付價格之比,即:價值=效用/價格。德魯克說:“企業的價值最終應體現為客戶的價值。引入客戶價值觀念是倡導一種經營理念。”21世紀的企業應該樹立一切價值增值活動都以顧客為中心的觀念,通過為顧客提供價值來獲得價值增值。價值鏈管理是將整個企業改造成為最大限度地創造價值的組織的一個整體過程,它以價值最大化為目標,運用價值鏈分析,找到關鍵的企業價值驅動因素,在整個組織內改善戰略和業務決策。
價值鏈(Value Chain)是由哈佛大學商學院教授邁克爾·波特1985首先提出的。作為戰略分析框架,十幾年來廣泛用于財務分析、成本管理等專門領域。價值鏈研究就是要在深入行業價值鏈結構的基礎上,對其影響的方面和程度進行深入的考察,充分權衡其中的利弊,以求得最佳價值鏈結構。
(二)價值鏈管理
價值鏈管理是對企業價值鏈的計劃、協調、分析和控制,使企業各個環節的工作形成相互關聯的整體,真正按照“鏈”的特征實施企業的業務流程,使其相互關聯,又具有處理資金流、物流和信息流的自組織和自適應能力。企業價值鏈管理包括內部價值鏈管理、行業價值鏈管理和競爭對手價值鏈管理。
內部價值鏈管理主要解決降低企業內部成本問題,如管理成本、生產成本、儲存成本等。行業價值鏈管理主要解決企業的產業定位問題,如產業進入和退出、縱向整合,即企業究竟應該在整個縱向價值鏈中占據多長。競爭對手價值鏈管理主要解決企業的競爭優勢問題,即企業與相同地位的競爭對手相比,如何提高競爭力。
價值鏈管理的目標在于,通過優化核心業務、組織結構、業務流程和信息流等,由職能型向流程型轉化,由此降低組織和經營成本,控制經營風險,最終提高企業的效率和效益,增強企業的綜合競爭優勢。價值鏈管理的內容是以客戶不斷變化的需求和日趨激烈的市場競爭為背景,以流程管理為主線,基于企業內部,面向客戶和企業價值鏈。
(三)價值鏈成本管理:成本管理的新發展
價值鏈理論使企業管理理念發生了較大的變化,從局限于企業內部的、靜態的企業成本管理理念轉向一種開放、系統、動態的企業成本管理理念。其理論要點主要體現在三個方面:一是價值鏈的各項價值創造活動都圍繞企業核心競爭力的形成而展開,各項價值創造活動都要對培育核心競爭力起作用,進行價值創造活動的最終目的是幫助企業形成核心競爭力,促進企業的持續性發展。二是價值鏈各項價值創造活動的直接目的是要提供給最終消費者更多的價值,也就是說要促使顧客價值最大化。三是處于價值鏈上的各理財主體在創造和傳遞價值的過程中都投入了自己的專用性資產,都對價值創造活動做出了貢獻,是同一價值鏈上的利益相關者。因此,在處理各種關系時要均衡各利益相關主體之間的利益,加強各利益相關主體之間的戰略聯盟與合作,只有這樣,才能實現顧客價值最大化和培養企業核心競爭力。
價值鏈成本管理有兩層含義:一是核心企業的成本管理要為價值鏈構建和優化服務,關注企業與價值鏈聯盟企業之間的鏈接關系,不僅要考慮核心企業自身的利益,也要考慮價值鏈聯盟企業的利益;二是核心企業實施成本管理本身需要與價值鏈聯盟企業進行合作和溝通,建立信息共享、利益雙贏、風險共擔的合作機制。因此,核心企業是通過搜集、利用價值鏈聯盟企業的價值信息,影響價值鏈聯盟企業的價值活動,但不可能完全控制它們的價值活動。擴展成本管理的空間范疇至企業外部價值鏈并不一定意味著一定要將成本管理的主體擴展為整個價值鏈聯盟,而是通過規范(或設定)成本管理的目標、特點、內容、原則等來體現價值鏈成本管理模式。
價值鏈成本管理是多維的控制體系和信息系統。體現在三個方面:一是戰略戰術維度,成本管理系統注重戰略與戰術的結合,以戰略為導向,在戰術上深入到作業層次;二是時間維度,成本管理將實施全生命周期的成本管理,在產品的設計開發階段進行成本的事前控制(即目標成本規劃),在產品制造、運送、價銷乃至使用報廢回收等階段實行成本的持續改進;三是空間維度,成本的空間范疇不僅僅限于核心企業內部價值鏈,要從價值鏈聯盟的視角考察企業的成本行為,即還要考察供應商價值鏈、購買商價值鏈及其與企業內部價值鏈之間的聯系。
從價值鏈管理理念來分析,價值鏈成本管理有以下特征:
1.成本管理具有外延性
價值鏈成本管理不僅關注企業內部的成本變化,更關注企業外部競爭環境的變化,以便隨時調整公司的戰略。隨著企業與外部聯系的日益密切,企業的上游供應商、下游經銷商與客戶,競爭對手的各種活動也會影響企業的成本和效益。企業只是價值鏈條上的一個環節,成本信息的獲取不能只關注于企業內部,也要考慮企業外部的聯系,這樣才能為戰略決策提供準確的信息。
2.成本管理強調整體系統的管理
價值鏈成本管理以企業的全局為對象,根據企業總體發展戰略制訂戰略目標。一項價值活動的成本常常受到其他活動實施的影響,各價值活動之間存在密切的聯系。因此不能僅僅考慮單個部門的活動,要以整體的觀念全面重視企業活動的各個環節和各個方面。價值鏈成本管理的對象不僅是生產經營成本,還將成本管理的范圍拓展到產品的研發、設計、試制和售后服務等全過程。價值鏈成本管理是將企業內部的生產經營與外部環境結合起來,綜合考慮如何降低成本,提高企業競爭力。因此,成本管理的內容不僅包括企業內部價值鏈分析,還包括行業價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析。整體系統的管理能克服傳統成本管理的片面性,進行全方位多層次的成本控制,使企業供產銷各個環節與企業的戰略目標緊密相連。
3.成本管理提供的信息具有全面性和系統性
價值鏈成本管理是一個信息系統,能提供構建價值鏈聯盟和優化價值鏈流程所需要的成本信息。價值鏈成本管理利用價值鏈分析方法不僅能獲取企業內部生產經營管理方面的日常成本信息,而且能獲取包括供應商,經銷商,客戶,政府,金融機構等多種與企業成本相關的信息。這些信息不僅反映了企業內部經營狀況,也能反映上游供應商和下游經銷商、客戶的成本信息。價值鏈成本管理有助于企業獲得全面的發展戰略信息,不僅能提供財務成本信息,還能提供像顧客滿意度、市場占有率等非財務信息。
4.成本管理定位于保持企業持久的成本競爭優勢
傳統的成本管理只注重內部成本耗費的降低,很少考慮企業的競爭地位。而價值鏈成本管理的目標是為了保持企業持久的競爭力。要在激烈競爭環境中保持競爭優勢,必須了解企業內部、整個行業和競爭對手的價值鏈,明確自己的成本水平,拓寬成本管理的范圍,尋找企業自身的成本優勢。價值鏈成本管理定位于提高企業的競爭優勢,通過價值鏈分析,選擇企業適當的成本管理戰略,以促進企業戰略管理目標的實現。
四、結束語
價值鏈管理是現代企業管理的核心內容,而作為企業管理活動重要組成部分的成本管理也應該建立在價值鏈管理的基礎之上,構成企業價值鏈管理的組成部分。價值鏈成本管理可以集成和涵蓋現代成本管理的最新成果,能從戰略層、管理控制層和作業任務層三個層次滿足企業多目標管理的需要,并從多角度視野全面分析企業成本產生的前因后果,完成對產品全生命周期的成本計算與管理,達到成本改善和降低的目的,盡可能地創造顧客價值。
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