當前,中國電子商務市場繼續(xù)保持了穩(wěn)定增長的勢頭,電子商務成為企業(yè)與國際接軌、提升競爭力的關鍵因素。電子商務的概念創(chuàng)新和模式創(chuàng)新逐年落到了實處,市場中產生一股新的競爭力量,為整個中國電子商務的發(fā)展注入了新的活力。阿里巴巴等公司的成功說明電子商務正在引領服務業(yè)發(fā)展,并影響著未來商業(yè)發(fā)展模式。現代網絡技術的飛速發(fā)展和電子商務在經濟領域的廣泛運用,極大地促進了全球貿易成交量的迅速增長。電子商務代表著先進的商務交易方式,它改變了會計核算方式,打破了會計核算的時空界限,對會計假設以及會計實務產生了深遠的影響。電子商務時代的來臨給企業(yè)帶來無限商機,對傳統(tǒng)會計產生重要影響,為其迅速發(fā)展提供了良好前景。
一、電子商務對會計基本假設的沖擊
任何會計理論總是建立在一定的經濟環(huán)境和實務基礎上的,電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環(huán)境,也沖擊了傳統(tǒng)的會計假設理論。隨著會計所依存的經濟環(huán)境和社會生活環(huán)境的巨大變革,傳統(tǒng)的會計假設不僅被拓展了領域,而且受到了強烈的沖擊和影響,面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。隨著電子商務不斷的發(fā)展應用,電子商務對會計基本假設的影響也日益凸顯。會計假設是會計核算的基本前提,是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境所作出的合理判斷,需要與特定的經濟環(huán)境和特定的經濟模式相適應。
(一)會計主體假設所面臨的沖擊
會計主體是指會計信息所反映的特定單位,它是開展會計工作所必須設定的空間范圍,也稱為會計實體、會計個體。20世紀初,由于企業(yè)間存在和發(fā)展關系相對穩(wěn)定,企業(yè)之間相互的聯系和協(xié)作關系相對松散。同時受當時通訊手段的限制,各個不同的企業(yè)只是在相互不關聯的狀態(tài)下為各自的經濟利益在運作,缺乏為了共同的目標而統(tǒng)一協(xié)作的機制,會計主體假設的提出符合當時的經濟發(fā)展要求,在當時是準確、恰當的。傳統(tǒng)會計中,會計主體這個組織是有形的實體概念,而網絡時代的網絡公司是存在于計算機網絡之中的臨時結盟體,其形式可能只是一個“虛擬公司”,它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織。“虛擬公司”使企業(yè)的空間范圍能夠根據迅速變化的市場靈活地重構和分合,從而使會計主體具有多變性,并使傳統(tǒng)的會計主體假設增添新的涵義。
(二)持續(xù)經營假設所面臨的沖擊
持續(xù)經營是指在可以預見的將來,企業(yè)將會以現在的形式和現有的目標持續(xù)經營下去,不會停業(yè),也不會改變企業(yè)的正常狀態(tài)。持續(xù)經營假設的存在引發(fā)了許多的會計基本原則,比如歷史成本計價原則、權責發(fā)生制原則、收入與費用的配比原則等都是基于該假設而提出,并與該假設配合和適應的。在傳統(tǒng)會計中,持續(xù)經營假設一直占有重要的地位。在持續(xù)經營假設下,企業(yè)所持有的資產,將在正常的經營過程中被耗用、出售或轉換,其所承擔的債務,也將在正常的經營過程中被清償。隨著知識經濟的到來,雖然科技的發(fā)展為企業(yè)帶來蓬勃生機,但由于受到各種不確定因素的挑戰(zhàn),也使企業(yè)的經營面臨著更大的風險。一方面,企業(yè)間的競爭愈演愈烈,會計個體被兼并的可能性和速度都空前的加大,技術的更新周期縮短,頻率加快,使企業(yè)必須增加研發(fā)的投入,以適應市場的需要。而市場需求頻繁的變化和多樣,使得研究與開發(fā)適合市場需要的產品蘊含著很大的風險,這些使得持續(xù)經營假設面臨嚴峻的考驗。另一方面,隨著網絡時代的到來,企業(yè)間的聯系因網絡技術的發(fā)展而變得更加緊密,當該項業(yè)務活動結束后即告解散,或者需要調整該項業(yè)務時隨時終止,這種即合即分的即時性特征使得資產的歷史成本計價、費用與收入的按期配比,變得不能正確地反映財務狀況和經營成果,持續(xù)經營假設又一次受到挑戰(zhàn)。
(三)會計分期假設所面臨的沖擊
會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動人為地劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期假設與持續(xù)經營假設緊密聯系,是對持續(xù)經營假設的一種補充。它的產生是因為在傳統(tǒng)會計報告模式下,提供會計信息的技術受到限制,系統(tǒng)加工信息需要較長時間劃分一個個相對獨立又相互銜接的期間,來實現報表的連續(xù)性和規(guī)律性。其所強調的時間段落的劃分受到信息提供的成本、投資者對會計信息的需求以及企業(yè)風險監(jiān)控等諸多主客觀因素的影響。
從主觀方面來講,專有技術、專利權、研究與開發(fā)等無形資產,成為企業(yè)的主要財富。企業(yè)未來的競爭將主要依賴于智力和創(chuàng)意的競爭,使企業(yè)處于更為激烈的競爭環(huán)境之中,經營風險加劇。不論是從企業(yè)提高控制經營風險能力的角度,還是從外部投資者、債權人進行投資決策的角度,都要求盡可能縮短報表提供的周期,將盡可能及時的信息呈報出來,將風險控制在可以承受的范圍之內。另外,網絡會計應用網絡技術,使得交易可在瞬間完成,資金也可即時劃撥,再加上“網上實體”的一切交易都在網絡上進行,交易結束后,實體就有可能解散,在這種情況下,就要求會計必須提供及時的、最新的信息,會計的報告期必須盡可能地縮短,為信息使用者提供實時的會計信息。
從客觀方面來講,計算機及網絡強大的運算輸送功能降低了信息披露成本,使得會計信息的實時傳遞成為可能。會計分期假設的提出源自于信息披露成本的限制。在傳統(tǒng)時代,要做到及時的披露信息已然不易,要花費大量的信息披露成本。但是到了信息時代,會計人員只需將各類明細信息收集并錄入計算機中形成一個具體而齊全的基礎數據庫,各種報告及報表的生成即可由計算機依據一定的指令從基礎庫中自動收集、分類、匯總相關的數據而得到。會計信息披露的頻率可以因成本低廉的會計循環(huán)的增加而加快,從信息成本角度出發(fā),考慮縮短會計期間、提高信息的及時性成為可能。
(四)貨幣計量假設所面臨的沖擊
貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位,記錄和反映企業(yè)的生產經營活動。在網絡化社會,許多傳統(tǒng)的商業(yè)運作方式也將隨之消失,網上貿易使得企業(yè)的購銷活動更為便捷,同時網上收付使國際資本的流動加快,財務主體面臨的貨幣風險增加,非貨幣信息和非歷史成本信息將發(fā)揮愈來愈重要的作用。另外,網絡公司的出現對貨幣計量的要求提高了,將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量,使貨幣出現無紙化趨勢。網絡公司的交易、結算是在計算機網絡上進行的,電子貨幣計量的采用同時也加速了企業(yè)資金周轉速度,節(jié)約了交易成本,提高了企業(yè)的經營效益。
在現代電子商務中,通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據,諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現企業(yè)競爭力方面的指標,更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力,而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創(chuàng)新和技術進步,產生了以電子商務為代表的新的商務模型,對無形資產(特別是知識產權)、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業(yè)潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等,都成為突出問題。因此,會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣,而會向多元化發(fā)展。
二、電子商務對會計職能的影響
傳統(tǒng)會計的基本職能是核算與控制,是對資本運動信息的核算以及對資本流和物質流的控制。電子商務時代,會計的傳統(tǒng)職能在弱化,而與之相關的信息職能、協(xié)調職能和管理職能在強化。
(一)會計信息職能日漸重要
會計人員要對會計業(yè)務進行信息化管理,充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理和決策中的核心作用。信息可以幫助控制和管理企業(yè)的生產和銷售。通過互聯網會計信息可以高度共享。會計人員要充分認識到信息的重要性,全面而快速地搜集和處理各種有關的信息,以便作出科學合理的經濟決策,捕捉市場信息,拓展市場份額。企業(yè)可以通過互聯網訪問一些最流行的網頁,捕捉市場上的熱點信息,了解潛在客戶的興趣,對顧客和供應商發(fā)布廣告,說明企業(yè)的供貨內容,吸引顧客上網,從而拓寬新的市場分布渠道,爭取潛在的顧客。企業(yè)還可以設置訪問者輸入特定信息要求的平臺,定做網頁,提供網址,通過電子郵件開展業(yè)務。允許顧客定制網頁,輸入相關信息,說明所需物品的詳細資料,網絡將會給顧客帶來量身定做的產品,顧客會處于前所未有的支配地位。經營企業(yè)就是經營它的未來,經營未來就是經營信息,只有網絡化管理才能使會計工作做到信息化。
(二)會計的協(xié)調職能日漸突出
會計協(xié)調就是對企業(yè)資本流管理和物質流管理之間矛盾關系的協(xié)調。一是協(xié)調各職能部門的工作。在電子商務中,企業(yè)得到訂單以后,企業(yè)內部的采購、生產、運輸、服務部門以及財務系統(tǒng),應根據訂單同時開展運作;與此同時,企業(yè)還要與外部的供應商、銀行、海關、稅務部門打交道;并根據每個新項目與其他單位和個人結成伙伴關系,或取消伙伴關系,所有這些都需要充分發(fā)揮會計的協(xié)調作用。二是加強與現有顧客的聯系。主要體現在幫助顧客正確地使用產品,免費提供咨詢,減少顧客逛商店的時間,培養(yǎng)網上購物習慣,發(fā)布問卷,對顧客的頻繁提問作出回答。例如,旅游網站可以發(fā)布以前游客所選擇的最佳景點或類似消息以鼓勵新的游客,并了解他們對行程的滿意度,不斷提升服務質量,以鞏固老顧客,吸引新顧客。
(三)會計的管理職能日漸明顯
會計的管理職能體現在對經濟活動的反映、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面。會計的核算工作由網絡完成,從而信息處理就會高度自動化,技術、資金等因素將逐漸沉積為基礎設施,凸現出來的則是服務。因而會計的核算職能在逐漸淡化,重心將轉向協(xié)調、管理、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面,這樣會計的管理職能日漸明顯。
三、電子商務對會計實務的影響
(一)電子商務對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是指將取得資產時實際發(fā)生的成本作為其入賬價值,在資產處置前保持資產價值不變。其在電子商務時代的具體影響:(1)歷史成本原則是以持續(xù)經營假設為基礎,然而電子商務否定了持續(xù)經營假設,因此歷史成本原則將失去存在價值;(2)網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具,其市場價格波動頻繁,歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果,與會計信息使用者相關性極差;(3)歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性,它對網絡公司經營業(yè)績的反映滯后,經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略,會計參與決策的職能無法發(fā)揮。
(二)電子商務對權責發(fā)生制的影響
權責發(fā)生制原則是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬的一種核算原則。在電子商務環(huán)境下,交易快速完成,跨地區(qū)、跨國家交易很容易實現,會計期間等同于交易期間,無跨期分攤收入和費用的問題。因此,權責發(fā)生制原則就失去了賴以存在的基礎,而現收現付制則更適用于網絡財務系統(tǒng)的應用,主要表現為:(1)權責發(fā)生制不利于反映現金流量信息,使企業(yè)的現金流量和經營業(yè)績脫節(jié),不利于資金的快速利用與增值,尤其在短期的跨國交易中,更為突出;(2)對于一些已形成的權利或義務,由于沒有相應的交易活動,往往無法進行確認,如企業(yè)自創(chuàng)的商譽;(3)權責發(fā)生制的記賬原則,忽視了現代經濟管理中需要著重考慮的傾向時間價值和風險價值觀念,同樣不利于企業(yè)的決策和收益。
(三)電子商務對填制和審核憑證的影響
填制和審核憑證是為了保證會計記錄可靠,審查經濟業(yè)務是否合法而采用的一種專門方法。會計憑證是證明各項經濟業(yè)務已經執(zhí)行或完成的書面文件,是登記賬簿的主要依據。對于任何一項經濟業(yè)務都要按照實際執(zhí)行情況填制憑證,所有憑證都要經過會計部門和有關部門審核無誤,才能作為計賬的依據。電子商務活動的發(fā)展對這項實務工作造成了尤為重要的影響。如各種發(fā)票、結算單據、都以電子形式出現。憑證的填制和審核工作的內容發(fā)生了較大變化。例如,銷售方和購買方都在網上銀行開設了電子貨幣賬戶,購買通過網上銀行將貨款(電子貨幣)支付給銷售方,銷售方收到購買方貨款后填制收款憑證以入賬并通過電子發(fā)票發(fā)出,購買方收到銷售方的電子發(fā)票后經其會計信息系統(tǒng)自動審核后據以入賬,整個過程不再涉及填制紙質憑證,也不用人工審核憑證的填制是否合乎規(guī)范、字跡是否工整,一項經濟業(yè)務就這樣迅速及時地反映到了雙方的會計記錄中。
(四)電子商務對財務報告的影響
現行財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況變動情況的書面文件,由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代,財務報告將受到以下幾方面的影響。
1.現行會計信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務,將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待,提供一種“通用的”財務報告。然而,不同的會計信息使用者有不同的決策模型,“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足不同使用者決策模型的需要。
2.國際貿易劇增,幣值波動大,財務報告所反映的會計信息并不能反映企業(yè)真實的經營成果和財務狀況。
3.現行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網上交易的主要對象是金融工具,風險性較大。因此,會計信息使用者需要這方面的揭示,以便合理地預計風險和未來現金流量,作出正確的決策。
4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產要素進入經濟發(fā)展過程,企業(yè)的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新,知識資產、人力資產在企業(yè)資產中的地位將越來越重要,而現行財務報表對此反映較少。利用現代計算機技術和網絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態(tài)實時財務報告系統(tǒng)”,可實時滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求,在會計報表中,也應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。
此外,財務報告還要反映大量的非貨幣性信息,如企業(yè)員工素質、企業(yè)組織結構等。
(五)電子商務對會計信息系統(tǒng)的影響
由于電子商務的出現,改變了原有企業(yè)的組織結構、業(yè)務流程和貨幣結算程序,也因此改變了會計信息系統(tǒng)產生和存在的形式,這將給會計信息系統(tǒng)帶來深刻的影響。
電子商務的應用將改變傳統(tǒng)輸入方式,采用更加高效、先進的無紙化輸入方式。在無紙化輸入中,業(yè)務活動從開始到最后都不會受到人工的干預,即完全自動進行交易處理,與企業(yè)生產銷售有關的合同、發(fā)票等書面記錄被計算機以相應的電子記錄所替代,整個商業(yè)運作的過程實現無紙化、直接化。同時,大量的信息可以利用網絡從企業(yè)的客戶處直接獲取,通過自動文檔的處理,建立有關客戶、產品和服務等信息的數據庫,使會計信息的獲取范圍擴大,信息冗余度降低。在電子商務交易中,買賣雙方可以以電子文件形式簽約,并通過數字簽名,與銀行、稅務等部門進行各種電子票據和電子憑證交換,交易完成后,銀行按照合同處理,出具相應的銀行票據等。這樣,既降低了交易成本,又提高了信息獲取、交換和更新的速度。在電子商務環(huán)境下,一方面,企業(yè)的生產、銷售、財務、人事等部門在網絡環(huán)境下工作,所產生的各類信息存儲于數據庫中,用戶可以通過對數據庫的實時訪問,獲取想要的數據;另一方面,會計系統(tǒng)也可以通過網絡把信息在網頁上發(fā)布,甚至可以把會計資料通過網絡傳至稅務等部門,替代傳統(tǒng)的紙面報送方式。這種電子聯機產生的實時報告,使會計信息報告呈現嶄新的面貌。
四、電子商務時代會計的發(fā)展趨勢
電子商務對會計理論和實務的沖擊,促使會計的發(fā)展必須適應未來會計復雜化、多樣化以及網絡化的需求,網絡會計是傳統(tǒng)會計發(fā)展的必然趨勢。
電子商務以網絡為支撐平臺,借助計算機達到信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術的全面結合,全面實現交易和結算過程的電子化。電子商務通過因特網進行交易,盡可能的在經濟交易中采用電子單據(無紙化貿易)、電子傳遞、電子貨幣交割,避免了傳統(tǒng)商務活動中書寫任務繁重且不易保留、傳遞速度慢等諸多弊端。無論交易雙方身處何地,均可與世界各地的商品生產者、銷售商、消費者進行交流、訂貨、交易,實現了快速、準確雙向式的數據信息交易。電子商務的支付手段現代化、存貨“零庫存”、經營規(guī)模無限制等特點使它對信息傳遞速度的要求更進一步,傳統(tǒng)會計顯然不能滿足其要求,甚至成為電子商務進一步擴展的障礙,而網絡會計可以最大限度地實現會計信息資源的共享,大大加快會計賬務處理和資金劃轉的速度,項目集中管理變得更加容易,為電子商務的充分發(fā)展提供了保障。
相比傳統(tǒng)的會計手段,網絡會計確實有很多優(yōu)點,因此它取代傳統(tǒng)會計成為一種新型會計模式是必然的趨勢。但這并不代表完全否定了傳統(tǒng)會計。相反,在網絡會計的發(fā)展中仍然要以傳統(tǒng)會計理論為基礎。本著這樣的原則,在解決網絡會計與傳統(tǒng)會計對接中出現的問題時,應該取傳統(tǒng)會計之精華,棄其糟粕,對癥下藥,這樣才能實現網絡會計與傳統(tǒng)會計的平滑對接,才能更好地實現會計的職能和作用,促進經濟的發(fā)展。
五、結論
由于互聯網的普及發(fā)展,電子商務將成為未來商業(yè)的主要形式,它勢必對傳統(tǒng)會計產生重大的影響和挑戰(zhàn)。電子商務改變了會計核算方式,打破了會計核算的時空界限,傳統(tǒng)的會計假設不僅被拓展了領域,而且受到了強烈的沖擊和影響;會計的傳統(tǒng)職能在弱化,而與之相關的信息職能、協(xié)調職能和管理職能卻在強化;會計服務范圍更加廣泛,會計手段更加多樣化、現代化;會計信息安全必須得到保證。同時,會計專業(yè)技術人才必須要提升自身素質,加強對會計專業(yè)軟件的應用與掌握,以適應網絡經濟發(fā)展的需要。電子商務時代的來臨給企業(yè)帶來無限商機,為會計的迅速發(fā)展提供了良好前景。如今,我國應該緊緊抓住新經濟時代的特點,充分適應電子商務時代對財務職能的要求,研究探討對傳統(tǒng)會計的影響和變革,更加完善我國的會計理論和實務研究,充分發(fā)揮會計職能,使更多的企業(yè)能盡早進入電子商務時代,迎接信息技術發(fā)展對會計的挑戰(zhàn),為知識經濟、電子商務時代而服務。
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