一、會計信息失真的表現形式
會計信息失真違背了客觀的真實性原則,通過偽造經濟業務,假造會計數據,進行不實的會計核算,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。其主要表現有:
1.會計核算資料的失真。會計基礎工作薄弱,漏洞較多。原始憑證不真實、不合法、不完整,記賬憑證填制不規范;賬表、賬證、賬物不相符;不按規定設置使用會計科目和會計賬薄;會計政策、會計處理方法不一致;直接捏造、篡改會計報表數據,如出現多套內容不一的會計報表,對財政報的是窮賬,對銀行報的是富賬,對稅務報的是虧賬,對企業分析的報表是盈賬等。
2.成本失真。主要表現在企業受利益驅動,利用現代財務會計制度本身的局限性,采用不正當手段,增加或降低列支費用,人為制造成本的膨脹或壓縮,最終改變盈虧局面。一些企業為完成年初的考核指標,采取人為縮小成本,不按規定攤銷有關費用,從而隱瞞了實際虧損;為了偷逃國家稅款,有意加大成本,超比例計提、攤銷有關費用,而隱瞞了實際利潤。
3.資產計價失真。首先表現在由于內部管理制度不健全,管理混亂,企業的賬賬、賬證、賬實不符,導致企業資產賬面價值已不能真實反映企業各項資產的實際占有數;其次表現在資產計價過程中,某些環節存在一些假定的標準和方法,造成資產計價的伸縮性;再次是表現在由于過于講放權和自主,造成企業行為的自由化。
4.往來賬的失真。主要表現在企業與企業(或企業與個人)之間的債權債務相互拖欠,長期不清,如已確認收不回來的債權或付不出去的債務處于長期掛賬、懸而不決狀態,事實上已不再存在,或是因為企業會計人員頻繁更換,交接手續不健全,各種應收賬款長期無人過問,形成企業的潛在虧損。
5.經營成果失真。一些企業為了達到一定的目的,故意弄虛作假,鉆政策和制度的空子,虛設收入,亂擠成本,亂列費用,虛贏實虧和少報虧損,或者是明為虧損實為贏利。主要表現在贏利企業亂列亂支,設“小金庫”,非法獲取巨額利益,經營情況較差的企業隱瞞收入,以達到多留多分的目的。還有的明明贏利,卻在賬上人為地制造虧損,更有甚者,有的企業行政領導人,事先向財會部門規定利潤指標,明目張膽地虛造利潤。
6.稅金核算失真。造成國家財政收入虛增或虛減。稅收是國家財政收入的主要來源,會計報表是國家稅收部門征收稅金的重要依據。許多單位受利益驅動,采取不正當手段,虛減收入、利潤,偷漏國家稅款。
二、會計信息失真的原因
導致會計信息失真的原因是多方面的,究其原因主要有以下幾個方面:
1.利益驅動或領導的人為因素。會計信息失真是人為因素造成的,其根源是為了追求小團體利益或個人私利。有些單位負責人為了夸大政績或個人名利和地位等等,不顧企業的實際情況以及所面臨的市場狀況,往往以行政命令方式給企業硬性下達各項經濟指標,以便迎合有關部門的需要,人為地調整會計信息,使企業會計報表虛盈實虧。這在某種程度上促使和誘發企業弄虛作假。另外,某些單位企業領導者為了取悅上級,以達到某種目的,利用自己的權利,常常指使會計人員違反法規造假,篡改會計數據,修改會計資料,他們有的虛增利潤以獲得貸款,有的隱瞞利潤逃避交稅,有的甚至虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人,把國家、集體的資產當成自己的小作坊,膽大妄為,無所顧忌,任意造假,致使會計信息嚴重失真。這是當前的普遍現象,也是造成會計信息失真的源頭。
2.會計人員整體素質不高。首先是部分會計人員業務素質較低,業務知識貧乏,會計基礎工作薄弱,會計后續教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能,對比較復雜的會計業務很難較好地處理;責任心不夠強,缺乏鉆研業務和敬業精神,墨守陳規,不思進取,工作拖拉,疏于管理,家底不清,財產不實,財務管理混亂,無法提供真實的會計信息,加之法律意識日益淡薄,難免做出違紀違法的事情。其次是會計人員的職業道德素質不高,堅持原則,嚴格執法,敢于同違法違紀作斗爭的少。相反,對違規違紀的行為視而不見,部分財務人員受個人利益驅使,放棄職守,主動為領導出謀劃策,違反財經法紀,做假賬、設賬外賬和“小金庫”,提供虛假的會計信息,虛報浮夸,粉飾業績,隱瞞收入,逃避稅收,謀求私利。特別是多數會計人員因為不具備監督者的獨立地位和基本條件,時時受制于人,而不得不屈就茍同,最終導致“頂得住的站不住,站得住的頂不住”現象蔓延。
3.會計監督體系不完善。目前在我國執行的是會計監督、內部審計監督和外部監督三位一體的監督體系,理論上很完善,但執行中卻不盡如人意。一是會計監督弱化,從企業內部的會計監督主體看,會計負責人是由企業經營者直接聘任的,會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的,這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務,隨著企業經營者的意志而改變。單位企業會計受制于領導,權力是領導給的,只能為領導服務,現實中會計人員因堅持原則而受排擠、報復的不在少數,很多會計人員只能無奈地選擇“明哲保身”,致使會計監督形同虛設;二是企業內部審計監督體系不完善,制度不健全,內部牽制制度弱化,權責利界線不清,內部監督不能獨立發揮其作用,內部審計往往根據領導的偏好去“監督”,無法從根本上遏制會計造假現象;三是政府監督沒有形成合力,財政、稅務、審計等部門外部監督雖有所作為,但由于諸多監督機關監督標準不統一,在管理上各自為政,注重完成各自的職能任務,相互間的配合及監督合力未能形成,造成各種監督不能有機結合,不能從整體上有效地發揮監督作用;不可能查出企業的所有違法違紀行為。四是社會監督體系不夠完善,目前,從我國對企業會計信息監督機制看,企業外部有以注冊會計師為主體的社會監督。但其執業范圍狹窄,審查驗證的范圍還很有限,其廣度、深度、力度都不能適應新形勢需要,難以形成有效的再監督機制。另外,由于社會中介機構之間有不正當競爭的現象和一些注冊會計師業務素質較低,使有些經審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。五是法律監督機制不完備,會計立法體系不完善,不能有效地發揮法律的威懾作用,造成單位和個人法律意識淡薄,削弱了自我約束能力,一旦國家、集體和個人利益發生沖突時,容易誘發企業造假行為。
4.采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步,也是一種趨勢。但是,由于會計人員的計算機技術水平普遍不高,加上現有軟件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞,從而影響會計信息的重要性和真實性。這個問題由于其“不可見性”,其危害性可能更大。
5.對違反會計法規的處罰力度不夠。我國《刑法》、《會計法》對會計做假行為都作了處罰規定,但由于種種原因,普遍存在著執法不嚴、懲治力度不夠的現象。由于執法不嚴,在某種程度上縱容了會計信息的造假,低廉的造假成本、高額的造假回報和利益趨動,使得一些人敢于鋌而走險、以身試法,置國家的法律法規而不顧,從而使會計信息失真現象屢禁不止,不能起到懲戒作用。
三、治理會計信息失真的對策
誠信是會計的立身之本,針對上述這幾方面的問題,我認為,要提高會計信息質量,保證會計信息的真實、完整,必須從以下幾個方面著手:
1.完善會計準則和會計制度
在認真總結現行會計準則和會計制度實施情況的基礎上,根據經濟全球化和我國市場經濟不斷發展的要求,建立與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的有中國特色的財務會計概念框架體系,制定出高質量的會計準則和會計制度。在準則制定過程中,處理好統一性與靈活性的關系,盡量減少準則中可選擇的備選方法,避免企業以不合理的手段造假,提供虛假的會計信息。
2.加強會計隊伍建設,全面提高會計人員素質
一是要加強財務人員的職業道德建設,調動財務人員的積極性、責任心和榮譽感,做到愛崗敬業、依法辦事、搞好服務、保密守信,以“不做假賬”為道德準繩,以《會計法》為行為準則,做到自律、自重,依法理財。使其在處理經濟業務的過程中,本著客觀、公正的原則,正確處理個人與單位、單位與國家之間的關系。二是要不斷提高會計人員專業知識和技術水平。要求會計人員除了應具備豐富的專業知識、理論基礎和技能外,還要熟悉會計處理程序,精通會計法規、會計制度,能及時為會計信息使用者提供真實有效的會計信息。同時,一方面要對現有的會計人員進行必要的分流,對于既不能勝任工作又無培養前途的人員,可分流到其他崗位;另一方面,要對會計人員定期進行培訓和考核,大力加強會計人員的業務教育和繼續教育,使其掌握足夠的會計專業基礎理論和技能,不斷更新知識,提高業務水平。同時,對新進會計人員要嚴格把關。
3.健全法制,完善社會監督體系
加強會計監督。一是要提高單位對會計監督的認識。會計監督是會計的基本職能之一,會計監督的目的是保證單位的各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度的允許范圍內進行。二是要正確處理會計監督與其他經濟監督之間的關系。各經濟監督部門既要明確各自監督職能的管理目標、職權、業務范疇,又要在各監督職能之間實行相互協調,保證各監督職能之間相互作用、相互依存、相互協調、有機結合,從整體上有效發揮監督作用,實現經濟監督的總體目標。三是要充分發揮內、外部審計監督的職能。一方面,要完善內部制度建設,強化內部監督機制,合理設置會計機構、配備會計人員,制定切實可行的各崗位責任制和內部牽制制度,制定相應的財務管理辦法,處處設防,層層把關,形成立體防范體系;另一方面,要建立以審計監督、稅務監督、行政監督為主的外部監督體系,尤其是積極推行注冊會計師審計制度,完善現有的注冊會計師事務所體系,從制度上保證注冊會計師的獨立性和公正性。要對企業會計行為實施嚴格監督,加大抽查面,以增大舞弊被發現的幾率,通過實施增大違規風險和違規成本的制度來引導、規范企業行為。
4.進一步規范會計電算化,以適應新形勢下的需要
隨著會計電算化的不斷普及,計算機與會計工作已越來越密不可分。但是,我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則,這是不符合國際慣例的,也是滯后于實際工作要求的,必然會影響新形勢下會計工作的質量。因此應盡快制定相應的準則,來規范會計電算化條件下的會計工作,從而確保會計信息質量。
5.加大對違反會計法規的處罰力度
要充分維護《會計法》的權威,加強《會計法》等有關法規的宣傳教育工作,使企業領導、會計人員熟悉會計法規。對會計信息失真的治理,應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究,加大對提供虛假會計信息,違反會計法規行為的處罰力度,使后來者不敢重蹈覆轍。同時,要保護會計人員依法行使職權,保證會計信息真實可靠。要強化單位領導人在會計工作中的法律責任,即必須保證會計信息合法、真實、完整,并且對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料,或者利用虛假憑證、賬表進行偷稅、漏稅,損害國家、公眾利益的行為承擔法律責任,對那些嚴重違反《會計法》,使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任,對不堅持原則,玩忽職守的會計人員要調離工作崗位,吊銷從業資格證書,以確保會計信息的真實性、準確性。同時,對那些來自行政方面干預的壓力所導致的作假,要層層追究有關領導人責任,使作假者和指使者無處藏身,以確保會計信息的真實性、準確性。
總之,會計信息失真是一個比較復雜的問題,表現形式多樣,危害性嚴重。提供真實的會計信息,不僅是國家宏觀管理的需要,也是企業自身的生存之道。因此,我們必須解決治理好會計信息失真問題,不斷采取措施來完善會計信息監管體系,加大會計監督力度,有效地遏制會計信息失真的蔓延,為我國經濟發展創造良好的信息環境。
