一、內部會計監督管理的薄弱環節
(一)思想觀念上。一是會計風險意識淡薄。會計風險是會計人員在辦理各項業務的活動中因種種原因導致破壞單位信譽、造成資金損失、損害經營成果的可能性。主要包括核算風險、結算風險、財務風險、出納風險、會計監督風險、人員管理風險等若干方面。長期以來,在實踐中,大多數會計人員停留在強調會計工作要做到“賬平表對”、“賬證、賬賬相符”、“錢賬分管”等規章制度的表面,對風險形成的環境要素研究不深,對控制風險的緊迫性重視不夠,對如何強化會計內部控制沒有予以充分的關注和及時的研究。二是對內部控制存在模糊認識。具體表現為:1、將內部控制等同于各項規章制度,沒有認識到內部控制是現代經營管理中的一個特定概念,包括制度設計、制度執行、制度評價等諸多方面,是一個監督制約業務運作過程的動態控制體系。2、認為內控僅是上級對下級的管理行為,或是監督稽核部門對業務職能部門的檢查監督,忽視了自我約束、自我監督。認為內控的作用是防范內部案件和業務差錯,忽視了內控更主要的作用是約束自身的經營行為。重業務、輕監控的現象比較嚴重。3、認為執行會計內部控制制度,僅僅是為了應付上級行的檢查,目標不明確,造成制度被動執行,流于形式。
(二)制度建設上。近年來,會計工作改革力度較大,會計業務不斷拓展,新法規、新制度不斷頒發,會計電算化不斷深入,但相關的制度和核算手續卻不配套,一些新法規、新制度雖頒布實施,卻缺乏相應的具體操作辦法,缺乏與會計業務處理微機化相適應的會計核算系統管理辦法和實用性較強的規章制度,內部控制制度不健全。一些單位要么沒有內部控制制度不健全,要么對已建立的內控制度缺乏及時的修訂和補充完善,如崗位責任制中各崗位的控制程序和業務操作流程不夠完善細致,崗位之間相互分工、相互牽制的關系不夠明確,兩個不相容職位缺乏相互制約,會計部門與其它部門之間內控制度的銜接不夠緊密,權責不明,出現控制環節的漏洞;還有一些單位內控制度雖然健全,但在實際工作中,規章制度形同虛設,流于形式。
(三)制度執行上。一是會計信息失真問題嚴重。近六年來,財政部門對上千戶單位會計信息質量進行檢查,查出各類有問題金額近千億元。一些單位會計人員片篡改會計數據,以謀取私利,粉飾領導政績;有些單位填報虛假會計報表,擠占挪用財政各種專項資金、基金;有些單位自收自支,未納入財政專戶管理;有些單位巧立名目,濫發獎金。二是會計工作獨立性較差。現在單位實行局長、廠長(經理、主任)負責制,單位的會計業務處理、人事任免受到本單位行政命令的支配,會計部門迎合領導的意圖,不遵守會計核算真實性的原則,隨意調整賬、調整表的事情時有發生,使本應真實、及時、完整記載業務經營活動的工具,有時卻變成經營者為應付上級任務考核,掩蓋各種違規行為的調節手段。三是會計基礎工作薄弱。不少單位存在往來賬戶長期掛賬不清理,會計憑證填制、賬簿登記不規范;會計科目設置不規范;不按規定程序處理和報批各項經濟業務,或財務處理不及時等問題。
(四)檢查監督上。一是會計監督手段落后。目前會計部門的內控仍主要采取過去的手工監督方法和方式。有待于向以計算機為主的現代化操作控制手段轉化,以適應當前經濟信息快速傳遞的需要。二是單位內部審計不力。一方面單位內審部門缺乏超脫性、獨立性和權威性,監督活動取決于領導意志,發現問題不敢暴露,不敢處理;另一方面部分稽查人員自身業務不過硬,在會計業務處理電腦化和業務知識不斷更新的情況下,對有關規章制度、業務操作規程不熟悉,工作力不從心,造成事后監督失效。同時,檢查方法方式上有待改進,還存在一定程度上“走過場”現象。例如稽查人員未到,檢查的內容、范圍、標準、條條框框早知道,這樣做有它有利的一面:讓被檢查部門早作準備,進行自查自糾;卻忽視它的弊端:被查單位在“查”、“糾”的同時,有充分的時間采取措施做點“手腳”過關,不利于符合生測試和實質性測試。三是專業監督乏力。由于現行的法律法規授權各個部門可以對會計資料實施檢查,長期以來,形成了以專業監督為主,內外結合、以外部監督為主體的經濟監督格局。財政、稅務、審計、物價、工商、銀行、社會審計及內部審計等,共同構成了一個完整的國民經濟監督體系。但是這種現行的經濟監督體系與我國建立社會主義市場運行機制,推行符合國際慣例的現代企業制度相比較,仍具有一定的局限性,在實際運行中,也暴露出許多弊端:1.經濟監督機構眾多,法定的查賬驗證業務被各自授權分割,功能交叉,內容重復;2.經濟監督各個部門各自為政,缺乏信息溝通渠道,難以形成監督合力;3.各部門執行標準不一,自相矛盾,處理問題時畸輕畸重,使逃避監督者有機可乘;4.經濟監督部門自身缺乏制約,影響了監督效果。
(五)隊伍建設上。會計監督是否可以得到加強,各項財務規章制度是否可以得到有效的貫徹執行,歸根到底取決于是否擁有一支與現代化經營管理要求相適應的高素質的會計人員隊伍。目前,會計工作人員的整體素質偏低而且參差不齊,新聘用的、工作實踐較短的青年職工居多,甚至一些單位的負責人在會計人員使用上搞任人唯親,不具備會計從業資格的人也能從事會計工作。由于認識不足和其行為的非約束性,給內部控制帶來了較大影響。從會計部門發生的案件來看,除存在內控嚴重失效外,另一個重要原因就是會計人員法律和安全防范意識淡薄、思想水平和職業道德低下,以及對有關規章制度、業務操作不熟悉所致。
二、強化內部會計監督管理的對策建議
(一)提高認識,樹立“內控優先”觀念。內部控制是單位的一種自律行為,是規范經營行為,有效防范風險的關鍵。對此,各單位特別是單位領導、職能部門負責人要有充分認識。在經營活動和業務處理過程中,應樹立“內挖優先”的觀念。處理任何業務必須有制度作保證,明確操作規則、程序和各項具體要求;工作人員必須嚴格執行各項內控制度,服從規定,在經營中要處理好業務發展和內部控制的關系,克服控制滯后現象,充實內控組織機構和內部審計人員。
(二)完善內部控制結構。內部控制結構應當包括三個方面:一是控制環境。主要反映單位管理者和其他人員的思想和經營作風;組織結構;管理者的職能及對這些職能的制約;確定職權和責任的方法;監控和檢查工作時所用的控制方法和影響業務的各種外部關系等。二是會計系統。為匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業務活動,應建立有效的方法和程序。確認并記錄所有真實的經濟業務,在財務會計報告中對經濟業務作出適當的分類;記錄其適當的貨幣價值;記錄在適當的會計期間;表達經濟業務和披露相關事項。三是控制程序。對經濟業務和經濟活動批準權;明確有關人員的職責分工;憑證和賬單的設置和使用,應保證業務和活動得到正確的記載;財產及其記錄的接觸使用要有保護措施;對已登記的業務及其計價要進行復核等。
(三)明確會計監督管理重點。內部會計監督管理主要應有四個方面:一是組織規劃控制。對單位組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行的控制,既要對不相容職務進行分離,又要對組織機構進行相互控制。二是授權批準控制。明確一般授權與特定授權的界限和責任,每類經濟業務的授權批準程序,建立檢查制度。三是預算控制。對單位各項經濟業務編制詳細的預算或計劃。預算或計劃必須體現單位的經營管理目標,在執行中,應當經過授權批準對預算進行調整,同時還應當及時或定期反饋預算執行情況。四是實物控制。實物控制的措施應主要有:限制接近,嚴格控制對實物資產及與實物資產有關文件的接觸;定期進行財產清查等等。
(四)健全會計監督管理職責。一是明確單位負責人職責。為確保單位負責人依法實施內部會計監督管理工作,應當根據《會計法》的規定,建立和實行單位負責人負責制,確定單位主要負責人為會計工作第一責任人。主要職責應當有:以身作則,帶頭執法,保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項;要重視內部會計監督制度建設和監督檢查,使內部會計監督制度發揮作用;對本單位的會計工作和會計信息的真實性、完整性,通過有關制度授權會計機構、會計人員按章辦事,嚴格把關,保證會計行為規范和會計信息資料質量;支持會計機構、會計人員依法履行職責,幫助解決工作中遇到的困難和問題。二是明確會計機構、會計人員的職責權限。按照《會計法》的規定,對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項,有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正,有權監督會計資料和財產物資。會計內部控制不力是發生案件的主要原因之一,因此,建立完善的內控體系,強化會計監督,是有效控制和防范基層央行內部風險的重要環節。
(五)加強內部審計,狠抓制度落實。各單位根據內部會計監督制度的基本原理和會計工作實際情況,應設置內部審計機構或審計人員,主要對內部財務、會計信息進行審計,對會計工作實行控制和再監督,建立嚴格的審計制度,明確對財務、會計信息資料定期進行內部審計的辦法和程序,使內部審計工作制度化、程序化,做到半年初審,年終終審,發現問題按照《會計法》、《審計法》和國家的財經法規等有關規定進行處理,為避免會計信息失真把好第一關。一方面單位負責人應對審計部門給予支持,另一方面單位審計人員的人事關系和業務應由主管部門統一管理,便于審計部門獨立開展審計工作。
(六)實行多策并舉,根治會計假賬。會計假賬是不符合會計契約真實完整義務而給守約方造成損失的法律關系狀態,由體制型假賬、客觀型假賬和主觀型假賬構成。任何以回扣、折扣、信息費等形式出現的商業賄賂行為,都無法按照會計法律制度入賬,必然體現為不同形式的會計假賬。解決會計假賬問題,不能僅僅局限于會計理論和工作本身,只有結合會計學、法學、經濟學等多門學科理論,用寬闊的視野進行分析,注重制度建設,采取綜合配套的舉措,才能收到標本兼治的效果。一是建立以追究假賬倫理責任為基礎、以追究假賬民事責任為主導、以追究假賬刑事責任為重心、以追究假賬行政責任為補充的反會計假賬責任體系;二是建立獨立的會計法院和會計檢察院,專門負責會計糾紛、會計假賬、會計犯罪的司法訴訟活動;三是建立獨立的會計審計院,專門負責會計法律制度的行政執法和會計假賬治理職能。隨著電子化時代的到來,電子會計假賬也隨之出現。電子假賬比紙面化的會計假賬更難認定、鑒證、監控、對經濟社會和政治危害更大。這就迫切要求我們盡快建立以網絡技術為基礎、以假賬認證為根據、以立法規制為主導、以司法治理為主線、以國際合作為支撐、以過程監控為重點、以行業自律為基礎的電子假賬治理和預防體系。
(七)加強教育培訓,提高隊伍素質。要把“以人為本”的思想貫穿會計風險防范的始終。一是要把好用人關,對會計人員的任用必須擇優安排。會計人員的調整,必須征得會計主管人員同意,要保持會計隊伍的相對穩定,特別是業務骨干的相對穩定;二是要加強對會計人員的政治思想教育和道德法制教育,提高其法制觀念和職業道德水準,使其嚴格按照有關法律法規、規章制度行使職權和辦理業務;三是要加強對會計人員的業務知識培訓,組織開展方式靈活、形式多樣、針對性強的崗位培訓活動,使會計人員熟練掌握各項業務技能;四是要培養造就優秀的會計主管人員,會計主管必須由政治素質好,會計業務精通、組織能力強,公正廉潔,堅持原則,以身作則,敬業愛崗的人來擔任;五是要科學考評會計工作,改變長期以來認為會計工作干好干壞一個樣的狀況,充分調動會計人員的積極性,逐步建立一種獎優罰劣,獎罰分明的激勵機制。
