一、 存在的問題
在財權分散、單位“自創”財力未統一的情況下,特別是單位負債購建固定資產時,這種按收付實現制核算的方法很難使單位的實際支出與政府總預算支出保持一致,不能準確地反映政府真實的財務運營狀況,嚴重影響了政府會計信息的質量。事業單位對固定資產不計提折舊,從而無法反映固定資產因自然損耗或經濟發展的原因而發生了價值減損,也無法反映固定資產投資后未來現金流量的價值補償,使產品成本的一個部分缺失,更反映不出經濟資源價值的真實變化情況,容易造成國有資產流失,無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息。
■二、 需要改進的方面
事業單位固定資產的核算具有一定程度的綜合性,應在考慮事業單位自身特點的基礎上,既要考慮事業單位會計核算原則的改進,又要考慮固定資產取得和固定資產處置的調整以及由此引起的相關會計要素的變化和調整。主要包括:
1、 改進事業單位會計核算原則
(1) 采用謹慎原則。謹慎原則是企業會計核算必須遵循的原則,事業單位固定資產核算同樣應采用謹慎原則,以充分估計各種風險和損失。這樣,就可以要求事業單位在每年年度終了,對可能發生的固定資產損失計提資產減值準備,以正確反映事業單位實際擁有的固定資產以及占有國有資產的真實價值情況。對于已經發生的資產價值如果不予以確認,必然導致虛增資產,會計信息失真。
(2) 采用權責發生制原則。現行事業單位固定資產核算呈現出的特點和缺陷,主要采用收付實現制。隨著事業單位的改革和發展,投資呈現出多主體,經營業務逐漸增加,資金管理也趨于復雜,這使得事業單位在參與市場競爭時,既要追求社會效益的同時,又要履行受托責任,重視經濟效果,由此必然要求其管理必須從現金收付轉向資源運用,從而為會計報表使用者提供各項資源運用方面的真實會計信息。
(3) 采用劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出,也是企業會計核算必須遵循的原則。事業單位取得固定資產,其支出的效益涉及幾個會計期間,應屬于資本性支出,不應作為收益性支出在發生當期直接列支。所以,事業單位會計在會計核算中也應引入劃分資本性支出和收益性支出的原則,將資本性支出計列于資產負債表中,作為資產反映,以真實地反映單位的財務情況,通過計提折舊在各會計期間分攤的固定資產成本支出作為收益支出計列于收支表中,以真實反映結余信息。
2、 建立固定資產折舊制度
針對現行事業單位會計制度中固定資產賬面不能反映資產真實價值的問題,建議借鑒企業會計制度關于固定資產會計核算的規定,對事業單位固定資產提取折舊,增設“累計折舊”會計科目。事業單位應按資產的性質和消耗方式,合理地確定固定資產折舊方法計提折舊。既可以分期分批計提固定資產折舊,也可以采用簡易的直線法計提折舊。
事業單位同企業一樣,其固定資產在形成投入使用后,隨著時間的推移,不管使用與否、使用程度如何都會發生各種損耗,固定資產價值也會隨之減少。為了充分反映這種價值減少的情況,就必須建立固定資產折舊制度。事業單位可以根據自身的業務特點、科技發展的情況以及其他因素,選擇合理的固定資產折舊方法,如何采用年限平均法和工作量法,年數總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定同企業一樣,不得隨意變更。
3、 建立固定資產清查盤點制度
現行企業會計制度規定,企業定期對固定資產進行清查盤點。強化固定資產定期盤點制度。建議每年定期對固定資產進行徹底盤點一次,由專職人員與財務科人員把總賬、明細賬、卡片核對以后,再分別到各業務科室逐一核對、清點。對盤盈要積極尋找原因,如查找不出原因要及時補登上賬,對盤虧的固定資產要及時查找原因,追查責任人,如是主觀原因造成的要進行賠償。事業單位的固定資產進行清查盤點,同樣會發生盤盈、盤虧、出售、報廢,應吸收企業會計的做法,通過增設“待處理財產損益”賬戶,以核算反映固定資產價值減少以及清理后凈損益的情況,并應該追究固定資產流失責任,加強對固定資產報廢的統一管理。根據事業單位的特點,改進固定資產會計處理方法
(1)對于事業單位自行購置的固定資產,按照實際成本,
借:固定資產 貸:銀行存款
借:事業支出 貸:固定基金
同時計提折舊,借:固定基金 貸:累計折舊
提足折舊后,報廢該固定資產,借:累計折舊 貨:固定資產
(2) 對于盤盈的固定資產,應按同類或類似固定資產市場價格,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額,
借:固定資產 貸:待處理財產損溢
報經批準確認,借:待處理財產損溢 貸:固定基金
(3) 對于盤虧的固定資產,分別按盤虧固定資產的賬面價值、已提的折舊、該資產原價,
借:待處理財產損溢累計折舊貸:固定資產
報經批準轉銷,借:固定基金 貸:待處理財產損溢
(4) 對于事業單位通過財政直接支付購置的固定資產,按照財政直接支付入賬通知書及有關憑證,
借:固定資產 貸:財政補助收入或事業收入
借:事業支出 貸:固定基金
同時計提折舊,借:固定基金 貸:累計折舊
提足折舊后,報廢該固定資產,借:累計折舊 貸:固定資產
綜上所述,事業單位固定資產核算應吸收企業會計做法進行改進,采用謹慎性原則,權責發生制原則,劃分收益性支出和資本性支出原則,對增加的固定資產計提折舊,建立固定資產清查盤點制度,加強事業單位固定資產的管理,提高國有資產使用效益,保障國有資產的安全和完整,防止國有資產的流失,促進事業單位的健康穩定發展。
參考文獻:
[1]《企業會計準則》.中國財政經濟出版社, 2006
[2]《新編預算會計》.中國商業出版社,2008
