現行醫療保險基金執行1999年頒布的《社會保險基金會計制度》,以收付實現制為核算基礎,會計記賬采用借貸記賬法。通過十幾年的醫療保險財務實踐發現,現行的醫療保險基金會計核算方法,存在一些制度上的局限性,嚴重制約了數據的合理性及相關部門對醫療保險基金的監管。因此,推進醫療保險基金會計核算方法改革,使醫療保險基金會計核算與醫療保障制度改革穩步發展相適應為當務之急。
一、醫療保險基金財務核算的現狀
醫療保險基金管理是為實現醫療保險的基本目標,保證醫療保險制度的穩健運行,對醫療保險基金的征繳、支付、投資營運、監督管理等進行全面規劃和系統管理的總稱,是醫療保險制度運行的核心環節。
為加強對醫療保險基金的管理,財政部和勞動保障部1999年頒布了《社會保險基金財務制度》和《社會保險基金會計制度》,要求各級醫療保險經辦機構嚴格按此制度對醫療保險基金進行會計核算。制度中明確規定了醫療保險基金財務管理的任務即依法籌集和使用基金,作好基金的計劃、控制、核算、分析和考核工作,如實反映基金收支狀況,確保醫?；鸬陌踩?醫?；鸨仨毤{入單獨的財政專戶,實行收支兩條線管理;醫?；饡嫼怂阋允崭秾崿F制為基礎,會計記賬采用借貸記賬法。
醫療保險財務會計制度要求以實際收到或實際支出的款項為確認標準,如實反映國家醫療保障基金的收入、支出
和結存情況,基本上能夠滿足管理決策的需要。
二、現行醫保基金核算體系存在的局限性
隨著醫療保險制度的不斷深化,醫療保險已經逐步實現政策上的全面覆蓋,醫保經辦機構已經不再是單純地征收醫療保險費或支付醫療保險待遇,而是需要向廣大參保人、醫療審計機構、基金管理機構提供更全面、更翔實的財務信息;通過十幾年的會計核算實踐發現,現行的醫療保險基金會計核算基礎存在許多制度方面的局限性。
1.以收付實現制為基礎的會計核算制度不能全面準確記錄反映醫療保險基金的負債及基金結余情況,不利于防范醫?；痫L險。以收付實現制為基礎的會計核算制度,是以現金的實際收付作為確認收入和支出的基本依據,能夠反映醫?；鹭攧罩С鲋幸袁F金實際支付的部分,但并不能如實反映那些已發生但尚未用現金支付的債務,如由定點醫療機構墊支的參保人員發生的應由醫療保險統籌基金、醫療保險個人賬戶基金支付的醫療費用以及個人賬戶的應計利息等;這部分債務成為“隱性債務”。“隱性債務”在醫療保險基金的會計賬簿上和會計報表中得不到反映,只有在醫保經辦機構與定點醫療機構實際進行結算和年終個人賬戶計算利息時才能真正體現支出,造成醫療保險基金的會計賬務和會計報表不能全面準確記錄和反映醫療保險基金的負債及實際結余情況,不利于防范醫?；痫L險。
2.醫?；鹭攧招畔⒉痪邆淇杀刃?容易造成信息誤導。收付實現制以資金進出作為經濟事項會計確認、會計核算的唯一依據,如果企業因破產等原因一次性預存的醫療保險費及部分企業按季度或年度預交的醫療保險費按制度規定要一次性計入基金收入,由于不可比的一次性因素無法剔除,造成收入成本在不同會計期間的畸高畸低,使得會計信息使用者既無法準確評估當期盈虧,也不能對不同會計期間的財務成果進行合理比較。
3.不利于形成公開、透明的醫?；鸨O督管理體制。在收付實現制度體系下,醫保財務信息的真實性、完整性和可比性存在先天不足,不利于醫保基金管理部門、經辦機構內部構架合理的激勵、約束機制,也不利于醫保監督管理部門實施績效評價考核與有效監督,統一、規范、高效的醫療保障制度也很難建立。
三、改革醫療保險基金會計核算基礎的建議
1. 采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎,可以彌補收付實現制在醫療保險基金會計核算工作中的弊病。一是能夠真實反映醫保基金財務運行狀況和財務成果;二是能有效地將醫?；鸬倪\行績效與醫?；鸸芾斫涋k機構的責任聯系起來;三是能夠比較全面、準確地反映醫?；鹉壳昂臀磥黼[性債務的信息,增強醫?；鹭攧招畔⒌耐暾?、可信性和透明度;四是能正確反映醫?；鸬目癸L險能力,為政府規避醫?；痫L險、實施穩健的發展戰略、制定長期的發展政策提供重要依據。
采用權責發生制的核算基礎,特別是對大宗的醫療保險費預收預支進行日常核算將更具合理性。
(1)預收醫療保險費的核算方法:①對參保企業因破產等原因一次性預存的醫療保險費,借記:收入戶存款科目,貸記:暫收款科目;②按期分配時,按本期應分配金額借記:暫收款科目,貸記:基本醫療保險統籌基金收入等收入科目。
(2)本期參保患者已發生但經辦機構尚未與定點醫療機構結算的醫療費用支出,借記:基本醫療保險統籌基金支出、基本醫療保險個人賬戶支出科目,貸記:暫收款科目;實際與定點醫療機構結算時,借記:暫收款科目,貸記:支出戶存款科目。采用這種核算方式能夠更真實地反映醫療保險基金結余狀況。
2.改革“待轉保險費”會計科目核算方法?！按D保險費”會計科目應該根據能否確定費用歸屬建立明細賬戶,將經辦機構征收的確定歸屬的醫療保險費記入“待轉保險費”——已確定歸屬科目,月末根據業務部門分配數統一轉入各有關賬戶。
3.統一使用醫保業務軟件與財務核算軟件接口程序。目前,醫療保險財務核算軟件由勞動部指定使用統一軟件,建議由財政或勞動部門統一協調財務軟件編制單位制作財務軟件接口程序,便于醫保業務軟件與財務核算軟件對接,自動生成會計憑證,財務人員根據原始憑證進行核對,這將大大提高財務核算工作效率。
醫?；饡嫼怂慊A的改革,不僅需要醫保基金會計科目和會計報表的修改完善,還需在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協調配套,保證醫保會計核算的正常有序,提高醫保基金的使用效益和財務信息的披露質量。
