一、會計監督體系問題
1.會計監督體系不完備,監督功能缺失
我國現行的會計監督體系是單位內部會計監督、社會審計監督和政府部門監督,現行會計監督體系存在著一些問題。比如社會審計不規范。我國一部分會計師事務所掛靠在各主管部門,事務所與掛靠的主管部門在人事管理、資金投入、收益分配都有著千絲萬縷的聯系,帶有濃厚的行政色彩,這種體制不利于保證社會審計的獨立性。政府監督存在重復進行和職能不到位的問題。各種監督職責不清,造成重復檢查,增加被查單位負擔,有了問題卻相互推誘。政府監督沒有形成威懾力,影響了政府監督的實際效果。
2.會計系統缺乏監督職能和監督動力
在現在國有企業的制度安排下,國企經理人員掌握著企業經營管理權,會計信息系統作為經營管理系統中的一個子系統,要在企業管理系統中運行,負責會計信息系統運行的會計人員是由經理人員聘用的,其權力是由經理人員賦予的,會計人員在企業組織體系中與經理人員處千不同的權力層次,在行政職能上不具備監督經理人員的權能。在監督動力問題方面,會計人員和其他職工一樣,是國有資產的最終所有者,從理論上講應該具有監督經理人員的動力,但現有的制度安排又使其不得不放棄監督。
3.缺乏會計信息公開制度
國有企業會計信息的不完全性、不公開性,影響了報表使用者對企業經營業績和財務狀況的判斷,降低了銀行信貸決策和政府決策的效率;也正是由于這種不完全性,也使得報表使用者無法合理地區分國有企業的好與壞,影響了國有企業的監督效率。我國審計工作要求對會計憑證逐筆審查其真實性,對資產逐項清點,要求做到賬實、賬款、賬據、賬賬、賬表五相符。然而,由于會計原始憑證數量龐大,來源復雜,逐筆審查實際很難做到,只能采取抽查和重點調查的方式。
二、會計監督體系的建立目標
會計監督體系建立的具體目標有:(l)通過會計監督體系的有效運作,保證企業會計信息本身的真實、準確和實時,解決其會計信息失真問題。(2)在解決了會計信息失真問題之后,會計監督體系還要保證真實的會計信息能夠得到充分和及時的披露,以杜絕會計信息不對稱的現象,尤其是針對上市公司,保證所有證券投資者的投資判斷建立在一個公平的基礎上。(3)監督手段應以事前預防為主。(4)對重大異常現象和違規行為有快速、有力的反應能力。
三、對會計監督模式的構造
(1)監事會模式對于企業監事會這種監督模式,具體的做法可以在國有控股公司總裁下設置專門的內部審計機構,該內部審計機構負責組織對整個控股公司范圍內的國有企業進行會計監督和財務監督。對于大型、特大型國有企業,監督要以經常性監督和定期性監督相結合,國有控股公司總裁下設的內部審計機構可以外派代表進駐企業監事會,代表國家出資者行使會計監督權和財務監督權。此外,代表國家出資者的定期監督則采取由國有控股公司總裁下設的內部審計機構定期組織審計或委托社會審計機構進行審計。(2)會計委派制模式。在現代企業制度下,企業的所有權與經營權相分離,企業的所有者與經營者的利益目標不完全一致,加之經營者直接控制著企業的主要經營活動,在信息不對稱的情況下,很容易產生經營者以犧牲所有者利益為代價,所以,現代企業制度下,既要給經營者合法的、獨立的經營權,但也不能放松對經營者的監督和約束。(3)財務總監委派模式。對于特大型、大中型企業可以試行財務總監委派制。可以由國有控股公司直接委派,或由國有企業董事會聘任,報經國有控股公司批準。
四、會計監督體系的構建
1.外部監督體系
外部監督體系需要通過中介服務機構的審計和評估,來保證企業提供的會計報表數據的真實性和完整性。政府職能部門也是企業外部體系的重要組成部分,對于上市公司,其外部監督體系中還包括證券交易所和證監會,即需通過加強證券交易所的一線監管,來保證上市公司會計信息披露的充分、及時、規范;通過中介服務機構和證券交易所的工作,對會計信息的監督做到事前預防,同時加強證監會的全面監控能力,對出現的重點事件和重大情況進行迅速和有力的調查處理,涉及違規的,一經查實,要做出嚴厲的查處。
2.內部監督體系
內部監督體系的作用是通過一整套嚴密規范的會計制度建設,加強會計人員的業務素質,增加單位負責人的會計責任和相應的法律責任,來保證由高級管理人員向外提供的會計信息的真實性和時效性。建立健全會計監督所依據的各項制度,完善企業內部對會計核算的監督檢查。必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務會計報告。各公司應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相符。財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位,還須由總會計師簽名并蓋章。相互核對,以保證賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表。
3.經營者會計監督
經營者會計監督則可以按不同層次進一步分為單位負責人的會計監督、會計機構和會計人員的會計監督以及內部審計部門和單位其他部門的會計監督等。單位負責人可能有為了自身利益而提供虛假會計信息的動機,再加上單位負責人具有控制會計政策選擇和提供會計信息的獨特權利,更為這種動機創造了有利條件。管理會計人員由經營者委任,管理會計內部化為經營者服務,由經營者進行約束,而財務會計外部化,財務會計人員由經營者以外的部門委派,這樣國有企業財務會計人員由代表國家所有者利益的部門委派。
4.建立會計信息公開披露制度
首先,制定國有企業會計信息公開披露的制度規范,約束國有企業會計信息公開和報告的行為,使國有企業的會計信息成為公開可以獲得的信息。其次,選擇或建立國有企業會計信息公開的渠道,如專門的網站。再次,建立國有企業會計信息數據庫,并予以公開。最后,開辟國有企業會計信息的討論區,允許公眾公開發表質詢和研究報告。國有企業會計信息的公開披露制度,也可以在一定程度上解決國有企業因不同目的而隨意調整會計報表的問題。
5.改革會計管理體制,建立會計的職業管理制度
改革會計管理體制,建立會計的職業管理制度是保證會計信息質量的組織手段。首先應對現行的會計管理體制進行改革,要轉變會計管理部門的職能。其次要建立全新的會計職業管理制度,實現會計管理的法制化。完全由會計行業協會對會員進行職業道德教育和繼續教育,對未取得合格證書或職業道德差的會計人員實行行業禁入制度,并由法律規定凡未入會者一律不得從事會計職業。再次,適當推行會計委派制。會計委派制是指委托人通過向企業委派會計人員,以改變在原有會計人員管理體制下經理人員能輕而易舉操縱會計賬務的弊端。
6.加強政府職能部門,健全和完善會計法規,加大處罰和執法力
加強政府職能部門審計過失的懲罰力度,加強各政府職能部門的通力合作和信息交流審計、財政、工商、稅務等部門,要加強財會法規的宣傳、教育,采取聯合出擊,改變一年一查,實行年必查、季一查或定期、不定期檢查相結合。健全和完善會計法規,并加大處罰和執法力度,是保證會計信息質量必要的外部環境。在會計法規的制定過程中,必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響,制定相應的措施對其行為加以限制,從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。
五、提升財務管理水平
針對當前會計監督控制中所出現的普遍問題來看,在加強會計監督職能的同時要加強提升財務管理水平。可以通過加強會計人員素質建設等來提高財務管理水平,會計人員處于財務管理中心的位置,會計人員素質的高低直接影響著財務管理水平的優劣,所以加強會計人員的素質建設,是提升財務管理水平的關鍵。還有就是加強會計的基礎工作,這個將直接影響到能否準確、及時全面的反映財務狀況和經營成果,及時的發現問題,規范會計工作秩序,不斷提高會計工作水平,積極推進會計監督體系和財務管理水平一體化的工作。
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