現行《醫(yī)院會計制度》的頒布實施規(guī)范了醫(yī)院管理、提高了醫(yī)院財務信息質量。但是,伴隨經濟的發(fā)展和社會環(huán)境的改變,對于醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、核算的謹慎性、信息披露的全面性等做出了更高的要求。這正是現行醫(yī)院會計核算制度需要改革的地方。
一、固定資產核算中存在的問題及對策
首先,現行固定資產的核算沒有“累計折舊”科目,不能有效把握資產的新舊程度,因而也不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產;其次,對固定資產提取減值準備未作出明確規(guī)定,又不能按重置價值調整賬面價值,使得固定資產賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴重背離。對此筆者認為應該采取以下措施。
1.設置“累計折舊”科目
規(guī)范資產核算,確保資產真實性必須設置“累計折舊”科目,保證資產項目如實反映固定資產凈值,凈資產項目反映實際擁有的凈資產,具體核算辦法沿用企業(yè)會計制度。有區(qū)別的采用年限平均法計提折舊、加速折舊法和工作量法計提折舊。在計提期限上,按規(guī)定的使用年限計提,提前報廢的固定資產不再補提,超期使用的固定資產不再續(xù)提,并做好備查登記,作為更新設備和考核的參考依據。計提折舊時,借記有關支出科目,貸記“累計折舊”,同時登記固定資產明細賬和總賬,并在會計報表中分別列示固定資產原值、累計折舊及固定資產凈值,使資產負債表反映醫(yī)院實際總資產及凈資產。
2.對各種設備及時入賬并計提折舊
醫(yī)院會計核算的準確性直接影響著醫(yī)院的固定資產、負債及收支節(jié)余。當下,許多醫(yī)療器械公司為促銷產品,采用讓醫(yī)院先使用后再簽合同的方式,約定在設備使用期內分期付款或使用一段時間后再付款。因此,從設備投入使用到最終付款期間,由于合同未能及時報財務轉作固定資產而計提折舊,從而增加了受益科室收入卻未增加成本,導致受益科室盈利虛高,并不能反映真實情況。因此,在購入設備時,醫(yī)院采購部門應及時將合同及相關手續(xù)報送會計部門,及時入賬并對相關設備計提折舊,只有這樣才能夠反映醫(yī)院真實的財務狀況。
3.建立科學的期末資產會計核算計價方法
會計從業(yè)人員對會計核算所處環(huán)境作出合理判斷是會計核算的基本前提,工作人員如果不能準確做出判斷時,要采取謹慎性原則對資產計提減值準備。因此,醫(yī)院應對存貨類資產提取存貨跌價損失;對應收賬款計提壞賬準備;對占醫(yī)院資產比重較大的固定資產計提減值準備;對無形資產計提減值準備,以應對市場風險,避免資產實減虛增。
二、管理費用核算的問題及改進
管理費用是指核算醫(yī)院行政管理和后勤部門發(fā)生的各項費用,所包括的范圍較廣,除醫(yī)院管理部門費用外,還包括輔助部門費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本,最終影響收支節(jié)余和凈資產。現行制度規(guī)定后勤部門發(fā)生的費用直接計入醫(yī)療、藥品、再加工材料的支出, 不在“管理費用”科目核算, 而在相關科目核算。因此管理費用作為間接費用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤。這種分配方式極不合理不僅不利于降低醫(yī)藥成本而且還導致成本核算不準確。對此筆者提出以下措施:
1.管理費用應劃分在相關的醫(yī)療服務項目中的成本明細內。為了簡化繁雜的費用分配等問題提高醫(yī)院的管理水平, 也可以將管理費用單獨反映在收支結余當中, 這樣能與同等級醫(yī)院及相近床位數量的其他醫(yī)院之間管理費用的多少和管理水平的高低做出對比。另外,為了體現管理費用的真實性, 應把能直接計入醫(yī)療及藥品等的直接費用直接計入, 而不能把什么都列入管理費用。最后,醫(yī)院也應填報管理費用明細表, 列示清楚主要經濟指標。
2.審計醫(yī)院的成本。相關機關應對醫(yī)院成本進行審計核查,審查醫(yī)院成本核算是否堅持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權責發(fā)生制原則、分別核算原則。
三、接受外部投資核算方面
醫(yī)療機構的籌資渠道已趨向多元化,但由于現行會計制度下未對該類業(yè)務的會計處理作出相應規(guī)定,導致了醫(yī)院在收到投資時所作會計處理不一致。這種做法混淆了投資與債權的性質,混淆了醫(yī)院資本金與投資人權益的數量界線,人為調節(jié)了營業(yè)收支,違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定,這不但使醫(yī)院會計信息喪失可比性,還直接導致醫(yī)院會計信息失真。對此,醫(yī)療機構應該全面披露會計信息,增加會計報表使用價值。提供比較資產負債表和比較收支匯總及明細表,以便報表使用者進行縱向比較,更好地了解醫(yī)院近幾年的發(fā)展趨勢和財務狀況及盈利能力,以便為投資決策做出正確判斷。計提累計折舊和減值準備,可以真實反映醫(yī)院的負債水平和償債能力,有利于醫(yī)院的融資,為醫(yī)院未來發(fā)展提供良好的融資環(huán)境。
上述措施,有利于報表使用者全面了解醫(yī)院財務狀況和盈利能力,有利于其做出準確的判斷,使會計報表滿足使用者的不同需要,有助于解決醫(yī)院會計核算的相關問題。但是只有在調查研究的基礎上,以醫(yī)院財務會計制度為基礎,參照企業(yè)會計制度,結合國際通行的會計準則,制定一套既適合醫(yī)院特殊情況又符合改革大方向的會計制度才能從根本上解決改制醫(yī)院會計核算和財務管理存在的問題。
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