青海地處青藏高原東南部,資源豐富,但是環境自我修復能力差,導致其環境一旦遭到破壞便很難恢復,為了避免“先污染后治理”的路子,青海省更應該注重環境保護,重視環境會計的普及。構建青海省環境會計體系已成為青海省當前亟待完成的工作,這符合當今世界發展的主流,也符合我國西部的經濟現實。同時構建青海省環境會計體系,也有利于增加青海省企業的競爭力,實現青海省經濟可持續發展。
一、青海省實施環境會計的必要性
(一)特殊的地理環境
青海地處青藏高原東南部,是長江、黃河、瀾滄江、黑河等河流的發源地,區域涵養水源功能顯著,是我國重要的水源地和生態屏障,又是高原生物基因資源的寶庫。區內地形復雜,植被類型多樣,以草甸植被為主,其次為荒漠植被和草原植被,森林植被很少,這也就意味著這里的生態環境一旦遭到破壞就很難恢復。所以青海省更應該注重環境保護,重視環境會計信息披露。
(二)企業自身發展的要求
傳統的企業發展模式是高投入低產出,必然造成過度開發消耗資源;再加上青海省的上市公司大多是能源礦產類,屬于資源開發性企業,高污染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后,這些都阻礙了企業自身發展。從企業的長遠利益看,只有增大環保投入,重視環境會計,才能始終保持競爭優勢。
(三)西部大開發的要求
隨著西部大開發的逐步深入,越來越多的投資者將目光投向西部。外部資金的投入使西部經濟迅速發展,但是隨之而來的是環境的進一步破壞。為了鞏固西部大開發的成果,就必須堅持經濟效益和環境效益的平衡發展。
二、青海省上市公司信息披露內容
現階段,我國上市公司所披露的環境信息中,以貨幣形式和非貨幣形式或同時以兩種形式披露。貨幣形式占主要部分,主要集中在資源稅、資源補償費、排污費等內容;非貨幣形式披露的信息主要包括ISO等環境相關認證、政策影響等很難用量化指標加以描述的項目。
調查2008年和2009年青海省上市公司環境信息披露狀況,如表1所示。
可以看出,青海省上市公司信息披露的內容主要集中在環保撥款、稅收減免和補貼、資源稅征收以及政策影響這三個方面,而對于表中的其他項目,如環保投資、排污費、綠化費、環保借款、訴訟賠償、賠款及獎勵等基本上都未涉足。與國內其他上市公司相比,青海省上市公司信息披露內容有很大的局限性。
三、青海省上市公司環境會計信息披露方式
現階段,我國上市公司環境會計信息披露方式主要有以下三種方式:
一是在企業招股說明書、董事會報告或上市公告書中披露;
二是對現有企業財務報表加以調整或利用報表附注、補充報表形式進行披露;
三是編制單獨的環境報告書進行披露。
青海省上市公司環境會計信息披露方式如表2所示。
可以看出,青海省上市公司環境會計信息披露方式主要集中在招股說明書、董事會報告以及報表附注三個項目上,而重要事項和獨立報告則完全沒有涉及。
四、存在的問題
通過以上論述,可以發現青海上市公司在環境會計信息披露方面存在如下問題。
(一)起步晚,披露內容不完整
青海省環境會計信息披露還處于起步階段,各方面的規章制度還都不健全。在進行環境會計信息披露的企業中,披露的項目不完整,只集中在稅收減免、資源稅補償,以及政策影響等內容上,而不是按照有關要求,披露那些企業必須公開的環境會計信息和自愿公開的環境會計信息,未能體現環境會計信息的重要性、明晰性。另外,環境會計信息大多數是以報表附注和董事會報告的方式對外披露,缺乏固定、規范的形式,使所披露的信息在行業間缺乏可比性。
(二)披露的信息主要為歷史性信息
在披露的眾多內容當中,絕大多數是對過去發生事項的反映,如稅收減免、政策影響等。對企業未來發展有影響的內容,如環境訴訟、獎罰、環保投資等發生帶不確定性與不連續性的信息,在披露時帶有很大的隨機性,使得環境會計信息的披露缺少一定的連續性,也降低了環境會計信息用于企業決策時的相關性。
(三)披露的環境會計信息的重要性和實用性較低
上市公司披露的環境會計信息內容大部分對企業經營狀況并不形成重大影響的信息。對于某一事項可能產生的影響缺少必要的解釋說明,而一些重大的環境項目沒有相應的成本效益分析,也沒有對未來公司業績的影響預測,其所披露的環境會計信息對于利益相關者使用來說價值有限。另外,在審計報告中完全沒有涉及到環境會計信息披露方面的內容,在報告的其他地方也沒有有關部門或機構對上市公司發布的環境會計信息的鑒證,這使環境會計信息的實用性和重要性大打折扣。
(四)上市公司對環保缺乏足夠的重視
隨著西部大開發的深入,青海省的經濟迅速發展,其省內的上市公司基本上是資源密集型企業,這也就意味著這些上市公司都是依靠資源生存,環境遭到破壞是必然的結果。如果在公司發展時期進行環境保護的話,勢必要投入大量資金,那么公司的利潤就會隨之減少。這種只顧眼前利益的短視行為,導致其對環境保護的漠然。
從公司年度報表中可以看出,政府補助主要集中在購買設備以及科研經費上,對環境保護的投入是少之又少,甚至可以說沒有。這樣的話,無疑為只追求短期利益最大化的企業起了推波助瀾的作用,政府的監督作用大大削弱了。
五、完善青海省上市公司環境會計信息披露的建議
(一)規范環境會計信息披露內容以及方式
青海省企業目前對環境會計信息披露還處于認識和起步階段,沒有形成一套成熟的理論體系。由表2可以看出,青海省上市公司的環境信息披露僅僅只有資源稅、稅收減免以及政策影響等幾個項目,而對影響公司利潤的環境支出、環保投資、綠化費等項目毫無涉及。隨著經濟的發展和環境保護意識的增強,青海省有關部門應當依據省情制定環境會計信息披露的統一規范和標準,使環境會計信息披露逐步規范化和合理化。
(二)加大各方監管力度,落實環境會計工作
1.加強環境會計的政府監督
企業從自身經濟利益出發,往往不能全面、如實地揭示環境會計信息,因此,需要加強監督。加強政府監督,具體來說就是由政府或有關社會機構,依據國家相關環保法律、法規及相關會計法規、制度,對企業環境會計信息的合法性、真實性和完整性進行監督,促使其自覺披露環境會計信息。就政府監管的內容來說,應包括這幾個方面:指導促使各企業按要求定期披露環境會計信息;開展研究和推廣環境會計信息披露的技術和方法;指導建立環境會計信息披露的審計體制;通過政府有關部門的檢查和社會性環境審計機構的努力,確保環境會計信息的可靠性。
2.提高公眾的環保意識,加強對上市公司的社會監督
建議有關部門定期對上市公司進行公眾滿意度調查,并將結果面向全社會公布。這種做法將迫使上市公司關注自身的社會形象,進而注重環境保護。
3.加強環境審計,強化對環境報告質量的再監督
企業環境報告服務于不同的信息使用者,其所提供的信息必須具有可靠性。企業環境報告的可靠性不僅取決于企業對環境會計信息的真實和客觀反映,還取決于這些信息的可驗證性。
4.積極推行企業環境審計監督
企業環境會計核算的主體是企業,從自身利益出發,企業存在著不能全面、如實地進行環境會計信息披露的可能性。同時,社會公眾要求企業環境會計信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此,在加強政府監督的基礎上,企業環境報告與企業財務報告一樣,客觀上要求獨立的第三者對企業環境報告和相關環境會計信息進行鑒證和評價。通過鑒證和評價,使企業取信于社會公眾,環境經營管理得到應有的回報,進一步促進企業積極實施環境會計,形成整個社會的環保效應。因此,由社會環境審計機構對企業環境報告和環境會計進行審計鑒證,出具環境審計報告,是推進企業環境會計穩步發展的強有力措施。環境審計是對企業環境活動進行的一項審計,環境會計離不開環境審計。
5.加強環境認證工作
目前全球已有近萬家企業獲得了ISO14000認證,我國只有200多家,而青海省更是寥寥無幾,這難以應對綠色壁壘挑戰。特別是有污染的出口創匯企業如不盡快展開認證工作,將會受到綠色壁壘的制約,大部分產品將不能被國際市場接受。為此,建議青海省有關部門參照我國有關法律法規,制定《環境審計指南》,加大會計監管力度,促進青海省環境審計的健康發展。
6.規范環境審計工作
目前青海省審計機關、內部審計機構都沒有設立環境審計組織。在法律上,審計法和其他審計法規也沒有對環境審計作出相應規定。所以現在一定要搞好環境審計法規和環境審計規范建設,同時要建立環境審計組織,配備環境審計人員,以便做好環境審計工作,發揮審計的監督作用。
(三)擴大資源稅的征收范圍和征收力度
面對日益緊缺的水資源、礦產資源以及生物資源,政府應該采取有效的保護措施。資源稅的征收不應再僅僅局限于礦產資源,而應該把水資源和生物資源納入資源稅的征稅范圍,對水資源和生物資源的開采征收資源稅,這樣可以提高人們保護水資源和生物資源的意識,增大其利用水資源和生物資源的成本,能有效地減少水資源和生物資源的浪費。政府部門將進一步完善資源稅收費政策和收費制度,并逐步擴大征收范圍。中國目前正處于環境污染迅速蔓延與自然生態日趨嚴重等多重危機之中,逐步解決環境污染問題是造福子孫后代,實施可持續發展戰略的關鍵。一直以來我國的環境保護經費短缺,制約了環保事業的發展。目前,我國環保經費的主要來源是對企業污染行為征收的排污費,這種經費缺乏應有的法律效力,征收缺乏嚴肅性和強制性,收入得不到保障。開征環境稅,稅法的嚴肅性和強制性使稅款的征收有了法律保證,能夠及時、穩定地籌集環保資金。環境稅的主要目的應當是為保護環境和可持續發展服務。稅收是手段,運用這個經濟手段控制環境污染和保護改善環境、維護人類健康是環境稅的立法宗旨。
青海省是資源大省,如果能擴大資源稅的征收范圍,對青海省而言無疑是件好事。一方面它可以迫使企業節約能源,使企業的經營方式由單一的資源型逐步轉變為技術創新型,有利于青海省企業的整體全面提升;另一方面則可以增加環保經費,確保在環保事業中有足夠的資金投入。
(四)加強環境會計法規建設
國家應以法律、法規形式確定環境會計的地位和作用,使環境會計有法可依,使環境會計信息披露有統一標準。會計法是會計工作最高層次的規范,將環境核算和披露列入會計法,無疑是以法律形式確定了環境會計的地位和作用,是將環境會計理論付諸實踐的最強有力手段。同時,為了保證環境會計能夠在實踐中真正得以實行,政府監管機構必須考慮制定環境會計及其信息披露準則體系。會計準則對會計核算工作具有約束力,把涉及環境內容的會計要素設定為必須披露的內容,這將會有效地防止有關部門和單位的短期行為。會計制度應逐步對環境會計要素的確認、計量、披露作出具體規定,使其具有可操作性,便于會計人員掌握。在環境會計法規建設過程中,可由財政部牽頭,吸納環保、稅收等各方力量共同修訂企業會計準則,增加環境會計相應內容,也可制訂環境會計制度或對現行的會計制度補充有關環境會計核算內容,統一規范環境會計核算內容及報告形式,增強其實務可操作性與統一性。
對青海省而言,一方面應當遵守國家法律法規的要求;另一方面則要依據自身特殊情況制定適合省情的環保方案和環保法規,這樣才不至于讓環境會計立法流于形式。
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