一、新會計準則實施對企業的影響
1.在企業業績方面
第一、在所得稅方面。(1)與舊會計準則中的以應付稅款為標準進行的核算不同,在新會計準則下,對資產、負載的計稅基礎進行確定是企業取得資產、負債的前提。以資產負債表債務法對所得稅進行核算,不僅增加了本期遞延所得稅資產,同時還增加了本期的利潤。(2)在確認由于虧損產生的所得稅利益的遞延所得稅資產時,限定額度的確定應該以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款遞減的未來應納稅所得額為依據,這是在新會計準則中有明確規定的。
第二、在公允價值方面。在新會計準則下,在對交易性金融資產、房地產等公允值變動對企業損益的影響進行核算時,企業應當單獨設置“公允價值變動損益”科目與企業的利潤表中。與舊會計準則不同,在新會計準則中未將公允價值變動收益納入非經常性損益的體系之中。
第三、在債務重組方面。合并被收購企業的資產和負債時,如果被收購企業與收購企業并非同一控制下的企業,則應該以購買法來進行合并,在計量時以公允價值為依據,必須每年都減值測試不具有確定性的無形資產。簡言之,就是在債務重組中,在利潤表中計入重組的收益。
2.在會計信息質量方面
第一、信息的可靠性方面。為了保證對符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息進行如實反映,使會計信息的真實性、可靠性程度更好,保證會計內容的完整性。對于在進行會計確認、計量和報告時,要以實際發生的交易或者事項為依據。這是在新會計準則中明確規定的。時間價值在引入公允價值時也被引入了會計體系之中,這使得披露的信息的真實性得到的保證;為了使會計信息的可靠性得到強化,新會計準則規定不能轉回資產減值。
第二、在信息披露的充分性方面。與財務會計報告使用者的經濟決策需要的相關性,是企業提供會計信息的主要依據,這是在新會計準則中明確規定的,從而保證使用者評價或者預測企業的過去、現在和未來的情況更加可靠、準確,使決策更加合理、有效。此外,企業必須適當地對這些與交易決策相關的信息進行歸類、揭示、披露歸類主要依據各單項金融工具的特點及相關信息的性質,從而使披露的會計信息更加充分。
二、在新會計準則的實施過程中如何揚準則之長避其之短
1.新會計準則體現了面向市場經濟的理念
新會計準則強調必須給企業財務報表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正確的決策,即要體現財務會計報告目標的決策有用性。修訂后的會計準則“基本準則”將企業財務會計報告的目標由原準則“滿足國家宏觀經濟管理的需要”改為“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。會計準則的制度目的更加明確和完整,體現了面向市場經濟的理念。決策有用性的財務會計報告目標,體現在會計信息的質量要求中增強了相關性,歷史成本不再是惟一的主要計量屬性,為會計要素的確認、計量、報告以及具體準則的制定提供了理論上的依據,保證了會計信息的可靠性和相關性。
2.新會計準則對企業收益的計量突破了實現原則,體現資產負債觀
資產負債觀作為一個主線,在新會計準則中體現在,總是首先定義并規范由該類交易或事項產生的相關資產和負債或其對相關資產和負債造成的影響并進行確認和計量,然后再根據資產和負債的變化確認收益。在資產負債觀下,會計準則制定重在規范資產和負債的定義、確認和計量。與之對應,收入費用觀下,會計準則的制定主要關注收益表要素的定義,把收益的確認和計量作為準則規范的首要內容。兩者在具體會計處理中的一個顯著差異就是對未實現損益的會計處理。按照資產負債觀,企業的收益是當期凈資產的凈增長額(不包括業主投資或給業主派現造成的凈資產變動),收益的確定不需要考慮實現問題;收入費用觀則直接確認已實現的每筆收入和費用,進而根據配比原則確定收益。存貨、所得稅、金融工具等準則都是建立在資產負債觀的基礎上的。
3.改進了計量模式,適度和謹慎應用公允價值計量模式
在新會計準則體系中,對公允價值的應用采取了適度和謹慎的態度,其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍更窄一些、限制更嚴一些。對投資性房地產后續計量采用公允價值進行了嚴格限制,要求企業應于會計期末以成本模式對房地產進行后續計量。但如果有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠可靠取得,也可以采用公允價值模式計量。這表明,我國新會計準則規定投資性房地產后續計量的優選模式是成本模式,而在國際會計準則中首選的是公允價值模式。此外,新準則在金融工具、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值。
用公允價值計量衍生工具將使其能在表內反映,這讓財務報表使用者對企業真實財務狀況有更好的理解,也容易評價企業通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值會計能更好地反映當前經濟環境對企業財務狀況的影響,更符合實物資本保全的要求,更有利于提高財務信息的相關性。
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