保費收入的確認是保險公司進行會計核算的一個重大問題。由于保險公司的負債和保險成本需要運用保險精算技術進行估算而具有估算性,使得保險公司未來期間的成本具有不確定性,為本會計年度和未來期間的保費收入也帶來不確定性,所以保費收入的確認所遵循的標準在保險行業中顯得格外重要。
一、保險合同的概念及分類
保險合同,是指保險人與投保人約定保險權利義務關系,并承擔源于被保險人保險風險的協議。保險合同的本質特征是承擔被保險人的保險風險,這一特征表明保險公司一旦與投保人簽訂了保險合同,并且承擔了投保人的保險風險,便可以根據合同規定,向投保人收取保險費,同時也承擔了賠償保險金的責任。這樣,便產生了保險公司的保費收入和保險成本。
根據《企業會計準則第25號——原保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》,保險合同按照危險損失轉移的層次,可分為原保險合同和再保險合同。原保險合同,是指保險人向投保人收取保費,對約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任,或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的保險合同。
二、保費收入的產生
一旦保險人與投保人簽訂的保險合同成立,并且保險人承擔了保險人的保險風險時,便可以根據合同規定,向投保人收取保險費,這樣便形成了保險人的保費收入。與此同時,由于保險人承擔了投保人的保險風險,對于合同約定的可能發生的保險事故所產生的經濟損失,保險人負有承擔賠償保險金的責任,這樣便產生了保險人的負債和保險成本。
三、保費收入的分類和概念
保費收入按照保險合同的類型,分為原保險合同收入和再保險合同收入。
原保險合同收入,簡稱為保費收入,是指保險公司為履行保險合同規定的義務而向投保人收取的對價收入。再保險合同收入,又稱為分保費收入,是指分入分保公司接受分入分保業務時,按分入分保合同條款規定向分出分保公司收取的保險費收入。
四、原保險合同保費收入的確認標準
1.原保險合同保費收入的確認標準。《企業會計準則第25號——原保險合同》規定,保費收入同時滿足下列三個條件的,才能予以確認:(1)原保險合同成立并承擔相應保險責任;(2)與原保險合同相關的經濟利益很可能流入;(3)與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
2.原保險合同保費收入的計量。(1)對于非壽險原保險合同,應當根據原保險合同約定的保費總額確定;(2)對于壽險原保險合同,分期收取保費的,應當根據當期應收取的保費確定;一次性收取保費的,應當根據一次性應收取的保費確定。
五、再保險合同的分保費收入的確認標準
1.再保險合同分保費收入的確認標準?！镀髽I會計準則第26號——再保險合同》規定,分保費收入同時滿足下列三個條件的,才能予以確認:(1) 再保險合同成立并承擔相應保險責任;(2) 與再保險合同相關的經濟利益很可能流入;(3) 與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
2.再保險合同分保費收入的計量。再保險分入人應當根據相關再保險合同的約定,計算確定分保費收入金額。對于分保費收入金額的確定方法,一般采用預估法對分保費收入進行預估入賬,當收到改期分保業務賬單時,按照賬單標明的金額對原來預估的分保費收入再進行調整。同時,對于分保費收入也可采用賬單法,采用該方法不需要對分保費收入進行調整,但是該方法會影響會計核算的及時性。
六、保費收入的確認標準所存在的問題
保險會計的概念更注重理解為“保險合同的會計”,由于保險業務的特殊性,保險的負債和成本需要運用保險精算技術估算得出,保險收入先于保險成本,導致保險企業的利潤也具有估算性。
正由于保險業務的特殊性,無論采用任何一種會計核算方法,都會帶來保費收入所遵循的公認會計原則的確認原則與保險業務自身特點的矛盾。另外,保費收入是按權責發生制所確定,而保險成本中的大部分主要是按收付實現制所確定,在兩種不同的記賬基礎所核算得出的利潤便無法體現出會計的客觀性和可比性原則。
七、保費收入的確認的雙重標準
對保險會計的會計行為的規范具有二重性,即保險業務核算要同時遵循公認會計原則和保險業法定會計原則。這樣,可以保證保險會計對外披露的會計信息的真實性和可比性,反映了保險公司按會計年度核算出的會計利潤和資產負債表的財務狀況,能夠滿足會計信息使用者的決策需要;遵循保險業會計原則,不僅滿足了保險監管部門(保監會)的監管要求,同時還有助于保險公司加強風險控制管理,滿足保險公司償付能力的需要。
八、對于保費收入的確認標準的建議
1.保費收入的確認標準采用權責發生制的記賬基礎。由于保險年度與會計年度不一致問題,導致了當年所反映的收入包含了下一個會計年度的收入部分, 所以只要當保險合同生效時,無論保費是否收到 ,保險人就應該確認保費收入。
2.保費收入的確認標準應注重運用謹慎性原則。由于保險公司從事保險業務的實質是經營保險風險,如果保險公司未來期間存在有不確定性因素的情況下,需要保險公司作出預計時,在所需用的判斷中加入必要程度的謹慎,使得保險公司不高估保費收入等。
3.保費收入的確認標準應當以保險合同所載明的應繳納的保險費作為計量依據。權責發生制基礎下的保費收入的實現,是通過提取當期保費收入和轉回未到期保費收入。通過提取和轉回未到期保費后,使當期確認的保費收入符合權責發生制要求。
參考文獻:
[1]《保費收入確認與計量問題研究》,楊華良 舒惠好,《會計研究》,2001年08期
[2]《關于保險業實施<企業會計準則解釋第2號>有關事項的通知》,保監會,2009年
