一、會計準則對非貨幣性福利的規(guī)定
《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則規(guī)定，職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職丁的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，其中，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利；向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)；以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。
企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當作為正常商品銷售處理，按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并視同銷售確認增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)(如住房、車輛等)無償提供給職工的，應(yīng)當根據(jù)該住房、車輛等每期應(yīng)計提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)無償或優(yōu)惠提供給職t餐飲服務(wù)、物業(yè)服務(wù)等的，應(yīng)當按照提供服務(wù)的公允價值或公允價值和優(yōu)惠價格之間的差額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)分配非貨幣性福利時，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費、每期應(yīng)計提的折舊、應(yīng)付的租金等計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“研發(fā)支出”和“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。
二、非貨幣性福利會計處理
[例1]甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有員工600名，2009年5月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的某型號彩電作為福利發(fā)放給公司每名員工。該型號彩電的售價為每臺8000元，甲公司適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)600名員工中500名為直接參加生產(chǎn)的員工，100名為總部管理人員。
2009年125月陔公司將彩電發(fā)放給員工時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800000
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 816000
借：主營業(yè)務(wù)成本 3600000
貸：庫存商品 3600000
2009年5月該公司分配應(yīng)付職工薪酬時：
借：生產(chǎn)成本 4680000
管理費用 936000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000
[例2]乙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛某品牌汽車免費使用。該公司總部共有部門經(jīng)理級別以上職工15名，假定每輛該品牌汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其4名高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套7000元(假定上述發(fā)生的費用無法認定受益對象)。
企業(yè)免費提供汽車和公寓時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 43000
貸：累計折舊 15000
其他應(yīng)付款 28000
分配應(yīng)付職工薪酬時：
借：管理費用 43000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 43000
上例顯示，非貨幣性福利的會計處理主要包括提供、發(fā)放非貨幣性薪酬和分配應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)。企業(yè)為職工提供非貨幣性福利時，應(yīng)該以公允價值為基礎(chǔ)計量(固定資產(chǎn)折舊以固定資產(chǎn)賬面價值計提)，同時考慮涉及的稅金；每期分配應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)該按照提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費、每期應(yīng)計提的折舊、應(yīng)付的租金等計量，并合理區(qū)分受益對象。
三、非貨幣性福利現(xiàn)行會計處理方法存在的問題
(一)容易成為企業(yè)操縱利潤的手段企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，屬于稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費應(yīng)當視同銷售；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物。視同銷售業(yè)務(wù)在會計上有兩種不同的會計處理，一種是按正常的商品銷售核算，即按售價記銷售收入并計提銷項稅額，同時按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另一種是不通過銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時按售價或計稅價格計提銷項稅額。《職工薪酬》準則規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，作為正常商晶銷售處理，與稅法保持一致，年末不需進行所得稅納稅調(diào)整。這種會計處理，雖然減少了納稅調(diào)整的工作量，但由于通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，極易成為企業(yè)特別是上市公司凋節(jié)利潤的手段。上市公司可能通過發(fā)放非貨幣性福利等手段制造賬面利潤，以達到操縱利潤的目的。
(二)不能客觀反映會計信息企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，并未實現(xiàn)現(xiàn)金流入，如果將其作為商品銷售處理，確認主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，并將其最終反映在利潤表中，企業(yè)的利潤額中就包含一部分并沒有真正實現(xiàn)的毛利，企業(yè)利潤表指標不夠真實。當業(yè)務(wù)金額較大時，對企業(yè)利潤指標的影響就會更大。
(三)非貨幣性福利的計量具有較大不確定性實際中，一般企業(yè)提供給職工的非貨幣性福利包括的項目較多，主要有：自有產(chǎn)品、無償或優(yōu)惠提供的企業(yè)住房、物業(yè)服務(wù)、餐飲服務(wù)、有償性休假、節(jié)假日統(tǒng)一發(fā)放的外購物品、防暑降溫或保暖用品、對因公傷病職工的補償補助物品和探視物品等。非貨幣性福利的復(fù)雜多樣性，使得如何計量應(yīng)計人“應(yīng)付職工薪酬”科目和有關(guān)成本費用的非貨幣性福利價值具有較大不確定性。職工薪酬準則指南規(guī)定，計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提；沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。由于非貨幣性福利在不同的企業(yè)通常具有不同的特點，而且隨著時間的推移會出現(xiàn)新的非貨幣性福利內(nèi)容，很難合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬金額。即使按公允價值計量。也很難保證公允價值的“公允性”。非貨幣性福利計量標準的較大隨意性，很可能增大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間，也會影響會計信息的客觀真實。
四、非貨幣性福利會計處理的改進
(一)非貨幣性福利不作商品銷售處理 對于視同銷售業(yè)務(wù)，會計上是否作為銷售處理，理論界和實務(wù)界存在兩種觀點：一種是按正常的商品銷售核算；另一種是不通過銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，目前兩種方法并存。企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性薪酬的視同銷售業(yè)務(wù)，作為換取職工服務(wù)而支付的報酬，產(chǎn)品從企業(yè)轉(zhuǎn)移至職工手中，企業(yè)不會因此在當期或以后取得現(xiàn)金流入量。發(fā)放產(chǎn)品時按稅法規(guī)定計繳增值稅銷項稅額。但不應(yīng)確認商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，而應(yīng)按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。即企業(yè)將自己的產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬提供給職工時，按產(chǎn)品成本和增值稅之和借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，按產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目，按產(chǎn)品售價或計稅價格和增值稅稅率確認增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。這樣，既避免企業(yè)通過發(fā)放非貨幣性福利調(diào)節(jié)利潤，也使企業(yè)利潤指標更加真實。
(二)規(guī)范非貨幣性福利計量標準以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬。雖然在實際中早已存在，但直到近幾年才納人職工薪酬的范疇。財政部在2006年初制定和頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則中，第一次提出并明確了非貨幣性福利的概念、確認和計量等內(nèi)容。但職工薪酬準則指南中只明確了企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)、以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等，對現(xiàn)實存在的其他非貨幣性福利未作出規(guī)定。由于非貨幣性福利的多樣性，企業(yè)在實際運行中可能出現(xiàn)使用、列支和處理上的隨意性。為防止非貨幣性福利的不合理估計和計量，應(yīng)當不斷完善非貨幣性福利的計量方法和標準，壓縮利潤調(diào)節(jié)空間，保證會計信息質(zhì)量。
