一、民營企業會計核算和財務管理的先天缺陷
1.法制建設的缺陷。政府宏觀管理體制建設的相對滯后,民營企業缺乏必要的法律保護和法制規范,面對巨大的市場空白而又以賺錢第一,滋生了一些民營企業缺乏必要的法制意識,且助長了投機意識;在市場準入、融資融券等方面,民營企業辦理時間長、審批手續多、花費成本大、進入門檻高、稅收管理法度模糊等,這些不僅嚴重影響了民營企業的發展,也助長了行政壟斷、腐敗現象的滋長和蔓延;一些民營企業的會計核算和財務管理相應缺乏必要的法律保護和監督。
2.管理職能的缺陷。民營企業的會計核算和財務管理得到了財政、工商、稅務、審計、金融等其他政府部門的齊抓共管,對民營企業的發展壯大起到了重要的作用,但由于配套法規的缺乏,在管理上存在著偏重“管利益”而監督不力的現象,造成政府管理職能的缺位。
3.融資渠道的缺陷。由于民營企業貸款要求很難得到滿足,作為企業管理綜合手段的會計核算和財務管理缺乏正常運作的條件。
4.人員素質的缺陷。部分民營企業管理者存在著文化素質低、管理專制化、決策隨意化的情況,在事關企業發展的重大問題上要么憑經驗,要么憑感覺,決策非常輕率,財會人員多為“老婆”或者親屬,缺乏必要的會計核算和財務管理的知識與素質。
二、民營企業會計核算和財務管理存在的問題
1.核算主體界限不清,財務管理意識不強。民營企業的企業產權與個人財產界限不清的情況,大多存在處于探索曲折發展的中小民營企業中,經營權與所有權往往不分離,企業財產與家庭財產經常發生相互占用的情況。這種狀況的長期存在,形成了一些民營企業決策者(未來的企業家或部分功成名就的企業家)認識上的錯覺,給會計核算工作帶來不少困難;在這種狀態下的民營企業會計要素分布難以得到客觀真實反映,產權界限問題甚至延伸到關聯企業也模糊不清,財務管理難以開展,老板管理專制化、憑經驗、憑感覺決策企業的重大事項,財務管理意識不強,留下了財務風險的隱患。
2.財會隊伍素質偏低,法律法制管控缺失。理念陳舊、法治意識淡薄和成本因素三者互為影響,致使會計核算在民營企業內部管理中地位的邊緣化。民營企業的財會隊伍概括起來一般為老板、內設財務人員或代理記賬及兼職財會人員等。民營企業內部的管理人員大都為家族成員,一方面由于缺乏對會計核算和財務管理的理論和方法應有的認識和研究,致使其職責不分、越權行事,造成會計管理混亂、財務監控不嚴、會計信息失真等;另一方面一部分民營企業沒有具體的財務管理制度,很大程度上憑感情、義氣辦事,在進行企業重大經營戰略決策時,很容易用親緣和血緣代替依法辦事、科學管理和民主決策。也存在有一定水準的聘用財務總監等人員不得不對老板、稅務、銀行各做一套賬表的做法。
3.財會基礎工作薄弱,財務管理層次低檔。在民營企業建賬不規范或不依法建賬,會計核算違規操作現象屢見不鮮。有些不設賬,以票代賬,或者雖然設賬,但賬目混亂,還有一部分民營企業設兩套賬或多套賬;不按規定使用會計科目,張冠李戴,無視會計核算的一般原則,待攤費用、預提費用不按規定攤提;收入與費用不配比;人為操縱利潤;采用倒軋賬方式記賬等等。理財觀念滯后,理財方法落后;財務人員習慣地一切聽從老板,缺乏掌握知識的主動性,缺乏創新精神和創新能力;會計檔案歸檔不及時不規范等。
4.內部控制監督不力,現代財務理念缺乏。一是企業的預算管理、成本控制、財務清查、財務審核、風險管理等基本的財務管理都沒有開展,重錢不重物的現象突出;二是缺乏現代財務管理觀念,已是部分民營企業的通病;三是內部審計在民營企業中還沒有得到足夠的重視。
5.市場信用觀念缺少,財務風險意識不足。資金短缺、融資困難、風險管理意識不足是當前民營企業發展面臨的又一問題。長期以來,民營企業資金來源基本都是以自我積累為主,很少吸收社會資金入股,但隨著民營企業的不斷發展壯大,其貸款難、擔保難已經成為民營企業發展的資金瓶頸。在民營企業發展的前兩個階段,主要有政策層面的因素,而在環境越來越寬松的情況下,問題也在有些民營企業管理不規范,財務狀況不透明,自身信譽差,信用觀念缺少,經營行為失信,不僅表現在制造和市場環節的制假售假及以次充好、虛假宣傳的現象,還表現在采購、銷售及財務環節的賴賬逃債、報表弄虛作假等。還有一些民營企業惡意逃廢貸款債務,導致民營企業的社會信譽度和認知度低,沒有風險管理和控制的機制,也沒有讓財務部門來切實控制和降低財務風險。從而引起擔保難、籌資難等一系列問題,使貸款機構感到貸款風險大,降低了對民營企業貸款支持的積極性。
三、加強民營企業會計核算和財務管理的對策
我國民營企業的發展仍有較大空間,不少民營企業正走向現代化和國際化,在經濟舞臺上將扮演更加重要的角色;很多民營企業也在尋找“脫胎換骨”的途徑,但企業發展不可避免會遇到生產經營各方面的風險,而財務風險不僅會影響到企業是否能做大做強,還會威脅到企業的生存,解決與改變民營企業會計核算和財務管理中存在的問題已刻不容緩,而這種改變需要內外多方面起作用,并實行綜合治理才能取得突破。
1.完善提高公司治理水平,健全相互制衡機制。完善法人治理結構并充分發揮權力制衡機制的作用,《中華人民共和國公司法》、《企業財務通則》等對法人治理結構都明確了原則要求。公司治理中的主要內容是財務治理,財務治理就是公司對財權的配置,建立資本清晰、財務關系明確、符合法人治理結構要求的財務管理體制。按照法規的規定建立內部財務管理的級次,劃分投資者財務與經營者財務的權限和職能。建立財務決策制度、財務風險管理制度、財務預算管理制度。借以解決“財務決策權的影響”以及“協調財務沖突、制止財權無序利用”的制度安排。
民營企業作為社會的經濟組織,將民營企業的投資人、債權人、管理(經營)者和員工組織起來共同經營、共享利益、共擔風險,應有法人治理結構來共同代表全部所有者和全體員工的利益,不能一人說了算。在股份制企業中,股東們的利益,無論多與少,都拴在這個企業里,如果由某一個人說了算,不可避免地會帶有自己的利益傾向。企業發展到一定規?；蛞氚哑髽I做大做強(包括只有一個投資人的民企),也不要某一個人說了算。一個人說了算,這種狀況在法制經濟社會中是不可行的,必須要有合理結構框架內的有關各方相互制衡,求得財權配置與利用上的基本一致,才能保證各方利益不受侵害。中國古代商業理念就有“財散則人聚、財聚則人散”,人聚則做大蛋糕。雖然要達到這一水平非容易之事,但民營企業總要有這種意識,更要有這種行動,因為它有利于民營企業會計核算和財務管理走向現代意識,是民企“脫胎換骨”的好途徑,有利于民營企業的長治久安和做大做強。
2.更高層次轉變政府職能,營造健康政企關系。從改革開放至今,政府職能的轉變一直在進行著,并取得了可喜的成績,但與我國經濟新體制的要求仍存在著差距。進入新體制磨合期,要更高層次的轉變政府職能,鞏固和完善新體制,使新經濟體制與和諧社會、科學發展、民生問題、社會公平等相互適應和相互推動。一是做好梳理完善行政、市場、法律等規范的工作;二是建立分類、高效的政府管理體制和各級政府問責制;三是建立保證政府職能管理的監督機制,確保各級政府問責制落到實處。
3.建立健全企業內部控制,實施現代財務管理。國家財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的《企業內部控制基本規范》,是以財務為中心的控制體系,從理論到實務對企業的財務工作都具有很強的指導意義。規范民營企業的會計核算工作體系,實施現代財務管理,主要做好以下工作:一是建立健全企業內部控制制度。民營企業要圍繞提高會計信息質量、保護財產安全完整和確保法律法規的貫徹執行,來優化和加強企業的會計核算和財務管理。遵循合法、有效、全面、適時原則、不相容職務相分離原則和成本效益原則,運用不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制及電子信息技術控制等方法,對企業的貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務進行全面的會計控制,從而達到加強會計核算、提高財務會計信息質量和強化內部管理、提高經濟效益的目的。二是建立和完善內部審計制度。隨著市場競爭的日益激烈,內部審計在促進落實經濟責任、依法管理企業、查錯防弊、保護企業財產安全,優化資源配置、提高經濟效益和健全內部控制制度、提高經營管理水平等方面起著重要的作用。民營企業要加強內部審計機構的設置,保證其獨立性和權威性,要明確規定內部審計的工作目標、職權、責任、工作范圍、行為規范等,將內部審計納入規范化和制度化的軌道,保持其客觀公正性,為民營經濟的高效運營奠定一個扎實的基礎。三是樹立規范會計核算工作體系,實施現代財務治理的意識。處在中小規模發展階段的民營企業,要樹立財務治理理念,逐步建立健全內部會計控制和內部審計制度,財會實際操作中由簡入深,養成誠實守信、遵紀守法、社會責任的意識,向優秀的民營企業學習,對突破發展瓶頸和企業的發展有不可低估的力量。四是探索民營企業代理記賬與中介審計收費管理的新模式。我國會計事務中介機構在經濟體制轉型事務中發揮了重要作用,成為社會經濟與會計事務的重要力量。很多民企采用了代理記賬與兼職會計人員承擔財會工作的方式,起到了既降低成本又解決缺乏會計專業知識的困難,但服務收費的市場行為帶來的質量隱患與不良后果也相當嚴重。建議財政、稅務、物價等管理部門加大調整該領域的工作力度,將服務收費行為改革為中介服務者與被服務對象非直接結算的服務工作量、特別是與服務質量結合的市場、行政、行業管理與職業道德行為,走出中國特色的代理記賬與中介審計工作的新路,使民營企業從代理記賬與中介審計中獲得既降低成本又養成誠實守信、遵紀守法、社會責任的意識。
4.面向未來企業發展方向,要大力培養現代人才隊伍。一是必須具有良好的職業道德,如強烈的法律意識、濃厚的社會責任感和事業心、團結人尊重人的做人準則等;二是必須具有精通的業務知識,如生產技術、工藝知識、市場營銷知識、會計與財務管理知識、人力資源管理知識等;三是必須具備認識和把握客觀經濟規律的能力及高超的管理藝術,有遠見、會判斷、懂分析、講民主等。有了高素質的企業管理人才隊伍,民營企業的會計核算和財務管理才能有正確方向,企業才能立于不敗之地。
