一 、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的出臺(tái)帶來(lái)的變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施的一年以來(lái),上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有了很大的提高和改觀,由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍,規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),因此上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有了很大的提高和改觀,以往出現(xiàn)的諸如會(huì)計(jì)信息披露不客觀、不明晰,對(duì)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露不積極、不主動(dòng)等一系列違法違紀(jì)的行為,得到了一定程度的遏制。
二 、上市公司信息披露目前存在的問(wèn)題
1.上市公司信息披露失真。(1)信息虛假行為。(2)盈利預(yù)測(cè)水分頗多。(3)會(huì)計(jì)信息失真。
2.上市公司信息披露不充分、不完整。(1)披露有關(guān)信息時(shí)措辭含糊 、模棱兩可.對(duì)一般投資者來(lái)說(shuō) , 由于不可能很熟悉某行業(yè)的市場(chǎng)情況 , 所以很難做出正確的判斷。(2)規(guī)避不利事實(shí) 有些公司對(duì)規(guī)定必須列出的涉及公司重大訴訟及其他不足以顯示其實(shí)力雄厚 , 甚至說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的重要事項(xiàng)予以忽略。(3)分部信息的披露不充分 上市公司的規(guī)模一般比較大 , 其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多種多樣 , 具有許多分支機(jī)構(gòu)分布在不同的地理區(qū)域 , 有不同的銷售市場(chǎng) , 業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)趨勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)各不相同。(4)規(guī)避不利信息 有的上市公司在信息披露時(shí) , 對(duì)有利于本公司的信息過(guò)分披露 , 而對(duì)本公司不利的信息卻只字不提 , 或者做不詳盡披露。
3.上市公司信息披露不及時(shí)、不主動(dòng)。《細(xì)則》已明確規(guī)定年度報(bào)告應(yīng)在年度股東大會(huì)召開(kāi)前至少 20 個(gè)工作日前公報(bào) , 但目前滬市上市公司年度報(bào)告在股東大會(huì)前 1 —2 天前甚至?xí)蟛乓?jiàn)報(bào)的現(xiàn)象十分普遍 , 股東們?nèi)绾文軌蛴谐浞謺r(shí)間認(rèn)真研判公司財(cái)務(wù)狀況業(yè)績(jī) ,以由此決定自己的資行為 ,或者在股東大會(huì)上對(duì)報(bào)告進(jìn)行“審議”呢 ?
三、上市公司信息披露存在問(wèn)題的原因
1.上市公司自身的內(nèi)在原因。(1)公司利益的驅(qū)動(dòng);(2)公司股東的產(chǎn)權(quán)約束弱化;(3)公司內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機(jī)制。
2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定落后于實(shí)務(wù)。迄今為止 ,規(guī)范我國(guó)證券市場(chǎng)的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺(tái)并實(shí)施 ,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式 ,明顯帶有過(guò)渡色彩 ;上市公司會(huì)計(jì)制度不規(guī)范。同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際慣例不斷接軌的原則 ,但隨著證券市場(chǎng)的擴(kuò)大 ,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī)定仍有些滯后 ,一是某些新情況、新業(yè)務(wù) ,在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。
3.證券市場(chǎng)相關(guān)制度不完善。(1)股票發(fā)行的“額度制”;(2)“剝離”上市制度;(3)配股“資格線”制度;(4)關(guān)聯(lián)交易。
4.審計(jì)監(jiān)督有效性不足
我國(guó)外部審計(jì)方面存在獨(dú)立性不強(qiáng),收費(fèi)制度不合理、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不一致以及不重視舞弊審計(jì)責(zé)任等問(wèn)題,使得獨(dú)立審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的鑒證不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,縱容了低質(zhì)量甚至虛假會(huì)計(jì)信息的披露。
四 、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司信息披露質(zhì)量的影響
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容。(1)在會(huì)計(jì)基本原則方面的變化。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則;(2)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方面的變化。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的正面影響。(1)存貨計(jì)價(jià)方法的改變:后進(jìn)先出法悄然隱退;(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回受到限制;(3)新“債務(wù)重組”準(zhǔn)則 ,為上市公司帶來(lái)利好的同時(shí)也帶來(lái)制約;(4)對(duì)同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)的確認(rèn),放棄使用公允價(jià)值,規(guī)范了企業(yè)盈余管理;(5)合并報(bào)表范圍的擴(kuò)大使上市公司的隱藏債務(wù)得以顯現(xiàn)
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的負(fù)面影響。(1)公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入,增加了上市公司會(huì)計(jì)處理的自由度;(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理,仍然留有可供操作的空間;(3)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出的不易劃分,可能為不規(guī)范操作帶來(lái)方便。
五、完善信息披露質(zhì)量的建議
1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。良好的會(huì)計(jì)信息披露體制是建立在規(guī)范的公司會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)之上的。倘若公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范,違規(guī)美化公司業(yè)績(jī),必然會(huì)影響到信息披露的質(zhì)量,進(jìn)而會(huì)影響依據(jù)這些信息選擇投資方案的決策過(guò)程。我們應(yīng)當(dāng)盡快健全和完善我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作,進(jìn)而規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為,從而使公司所披露的信息更加可靠。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范,它規(guī)范的是被披露信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是不言而喻的。良好的財(cái)務(wù)報(bào)告是由高質(zhì)量的準(zhǔn)則來(lái)保證的。
3.繼續(xù)加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管力度。(1)內(nèi)部監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位法定代表人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性、完整性負(fù)總責(zé),公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)也具有監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的職能;(2)投資者、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的監(jiān)督。投資者及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性越來(lái)越關(guān)注,他們知道由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息不真實(shí),整個(gè)會(huì)計(jì)信息的可靠性都會(huì)失去保障;(3)職能機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)的綜合審計(jì)監(jiān)督,社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)監(jiān)督,加上財(cái)政、工商、稅務(wù)、證券等管理機(jī)關(guān)的日常管理,共同形成了一個(gè)系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督體系,對(duì)防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告起到很大的效果。
4.推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革,發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用。(1)實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制和按審計(jì)時(shí)間收費(fèi)的制度。每隔若干年強(qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過(guò)于親密而喪失其獨(dú)立性;(2)加快合伙制或有限責(zé)任合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行;(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。
總之,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,將有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為,提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)公眾利益,滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
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