管理會計又稱“內部報告會計”。它是以企業現在和未來的資金運動為對象,以提高經濟效益為目的,為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的一項經濟管理活動。管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。理論界研究管理會計技術方法的演進,是以歷史和發展的眼光,審視管理會計各個階段的變化和發展,結合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢,從中得出對管理會計學術研究和實務運用有益的啟示。由于各種原因,目前管理會計只是在部分地區、部分企業得到零星分散的應用,還沒形成一整套真正意義上的管理會計應用體系,應用也不甚廣泛。迄今為止,管理會計僅在部分地區、部分企業得到了一定程度的應用,還有相當數量的企業經營管理人員對管理會計知之較少甚至一無所知,因而使管理會計的應用空間受到極大的限制,應用也不太深入。從目前情況看,僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業的經營管理中得到初步應用,尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統。
一、管理會計在我國應用中“人”的問題
(一)人的素質與發展阻礙了管理會計的廣泛應用。
管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施,具體運用到企業的日常經營中去,因此會計人員的綜合素質(包括知識層次、知識結構、會計價值觀及其職業水準等)對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。它不僅要求會計人員懂得現代管理科學、數學、統籌學、經濟學方面的知識,還應當了解心理學、行為學等這些社會科學方面的知識。
據統計,我國財會人員的素質普遍不高,受過大學專業教育的不及l0%,在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600萬會計人員中,大專文化水平以上的也只有18.2%,有會計師資格的僅占14.5%,而且我國企業現有的中高級職稱的會計人員,由于年齡偏大,知識結構趨于老化,因而很難將現代管理科學應用于實踐。
(二)人們的觀念文化阻礙了管理會計的廣泛應用。
社會文化環境影響管理會計的職業道德規范及管理會計中企業內部責任會計的激勵方式,企業文化環境影響管理會計在企業的應用效率。管理會計的職業道德規范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則,也是管理會計職業化的必要保證。我國目前卻并未對管理會計的職業道德作出規范,我國管理會計職業道德規范的建立應該奠定在我國文化環境的特征上,我國傳統文化強調的守法誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合,是建立管理會計職業道德規范的出發點。我國傳統文化中不利于管理會計發展的觀念主要有:輕商重義,導致人們對管理會計的偏見;謹慎保守,使得管理者害怕風險,造成企業報酬的偏低;和為貴的中庸思想,會導致責任考核中獎懲不明降低管理效率;過分注重社會責任,往往抑制了人的創造性;傳統的自給自足的小農經濟意識,則忽視包括管理會計在內的現代管理方法在企業中的應用;計劃經濟的管理觀念,助長了不積極面向市場開拓進取的惰性。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中必須要解決的問題。
在企業的管理會計應用中,企業領導是一個關鍵因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高可能也難以發揮作用。由于對國有企業領導人考核和管理的指標體系不完善,激勵約束機制不健全,企業領導人既不能分享投資決策成功的收益,也不承擔投資失誤造成的損失,因而缺乏推廣應用管理會計方法的動力和熱情。而另一方面,對于中小型私營企業來說,雖然運用管理會計的預測、決策等科學方法,能夠提高企業的管理效率和經濟效益。但由于私營企業人力、物力、財力的限制, 私營企業主也不愿全面推廣和應用管理會計。
二、管理會計在我國應用中“環境”的問題
(一)法律制度環境阻礙了管理會計的廣泛應用。
任何事物的產生、發展和壯大都是與其周圍的事物相聯系著的,不僅要受外部環境和內部條件的影響,而且還要受到事物本身的制約。
總體上來說我國的法律體系還不健全,不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率,對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法,這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外,法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律,但是在實際工作中“執法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象經常發生。
管理會計是在西方產生、深受市場經濟體制的影響。十一屆三中全會以來,我國的企業制度改革經歷了放權讓利、企業承包和轉換經營機制三個階段,這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點,使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在企業中不能普遍應用。同時,現階段我國的金融體制、價格體制還不完善,使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。
(二)學科建設環境阻礙了管理會計的廣泛應用。
管理會計不具有強制性,其應用與否以及應用程度如何完全取決于各個企業的內在意愿和要求,這就使管理會計理論的研究與實踐在我國形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在財務會計領域,如對環境會計、人力資源會計等會計新領域的研究,一般只在財務會計領域研究其應用,極少從管理會計學科來拓展新會計領域的應用,這無疑在很大程度上降低了管理會計在實務中的應用效果。
管理會計與財務管理的內容重復交叉現象嚴重。目前,管理會計的內容一般包括:成本習性、經營預測、經營決策、長期投資決策、經營預算、成本控制、存貨控制和責任會計等。從中我們不難發現,財務管理中的投資決策、營運資金管理、財務預算和財務控制等內容與管理會計中的經營預測、長期投資決策、經營預算和存貨控制等內容重復交叉。現有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺,主要在于它的名不正,言不順,理不足。因此需要加大整合力度,對其內容體系徹底改造,使它回歸到成本管理這個范疇內。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計,其研究的對象是成本的核算、規劃和控制,研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容,如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。把管理會計原有的內容體系,分解到財務管理和成本會計兩個學科中去,把其有關職能落實到財務管理部門和成本核算部門去執行,從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區。分解的結果是讓管理會計“名亡實存”,在學科上使財務管理和成本會計的內容體系更加系統化,在實踐上解決管理會計有職能無機構、有任務無人員的虛置狀態。
三、學術上精確的模型與信息并不相關
(一)會計工作的重心更多地“外向”而非“內向”。
近來,外部市場尤其是證券市場強化了對企業信息披露的要求,企業的股權也越來越多地分散到眾多的小股東手中,企業對外財務報告受到的壓力不斷加大。企業面對壓力,自然會將會計工作的重心更多地“外向”。企業的會計人員不得不忙于編制各期的財務報告,不再愿意花時間來設計企業的管理會計系統。企業管理者也受到了迷信數字的投資者的影響,不得不時時關注外部人員對自己的評價,琢磨如何在短期提高自己的聲譽,而不是關心企業的長期生存。因此管理會計賴以發展的企業精神和基本要求完全喪失了,管理會計也就不能再為企業的管理者提供高度相關的信息了。
(二)精確但不相關的信息對決策是沒有價值的。
近年來,企業產品、服務的生產和營銷方式的不斷升級導致了管理層對會計信息需求的改變。不僅如此,隨著商業競爭環境的不斷改變,新的信息需求就產生了,它需要那些對決策具有影響或對預期產生的結果有用的信息。例如,當產品線利潤開始縮水時,要想繼續盈利,關鍵在于掌握該產品生產線相關精確信息。利潤縮水可能表明消費者偏好的轉移,企業的競爭戰略方式有必要做出改變。此時,企業可能需要的是低成本戰略,而不是憑產品特性或質量的差異化戰略。由此可見,精確但不相關的信息對決策是沒有價值的。
能用一些簡單道理說明的就不一定非要用某種復雜公式和數學公式;對某一問題的講述不能自相矛盾,令人無所適從,應有一個自始至終的體系和操作模型,便于在實踐中采用。美國著名管理學者卡普蘭教授曾就此指出:“對于那些還未從事過會計實務的人來說,其有關管理會計實務方面的知識純粹來源于教科書,而管理會計教科書中的方法與實例有相當一部分內容缺乏系統的觀察與實驗,特別是一些研究人員仍在追求開發高度復雜卻日益偏離實際的數學模型,而實際上,這些缺乏實踐基礎而又故弄玄虛的數學分析模型往往使實踐工作者感到撲朔迷離,無法在實踐中加以操作。”
(三)就技術層面而言,缺乏有效的信息支持。
特別是在基礎數據的采集和數據倉庫的建立上缺乏技術保障是一個很棘手的技術問題。管理會計的使用者主要在企業內部,而企業管理與控制,包括了戰略管理、經營管理和任務(作業)管理三個層面。不同層面的決策、計劃和控制所需要的信息各有側重。傳統的管理會計方法,主要服務于經營管理,以財務控制為主要工具,側重于提供各類財務信息。而隨著企業經營環境的變革和組織結構的扁平化發展,企業決策和控制的重點發生了轉移。向上拓展到戰略層,向下則延伸到任務層。戰略層所需要的信息,以外向型、面向未來信息為主;而任務層所需要的信息,則大量表現為經營信息(非財務信息)。適應這種變化的需要,管理會計的創新技術和方法,大量地涉及非財務信息的加工和整理,基礎數據的需求量和處理量大大增加。此外,管理會計是完全個性化的領域,不同的使用者需要的信息千差萬別。再加上目前企業的經營活動錯綜復雜,市場外部條件瞬息萬變,管理當局往往需要對諸多問題快速地做出決策和處理,因此,對信息的及時性和相關性要求較高。管理會計信息的取得渠道多樣化、獲取的成本較高成為管理會計應用軟件開發中的技術瓶頸。
綜上所述,管理會計的作用就是“為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據” 。目前在我國企業界全面實施管理會計,還要許多工作要做。我們相信,在科學技術高度發達的和市場競爭異常激烈的今天,管理會計必將在企業管理中發揮其應有的價值。
