長(zhǎng)期以來(lái),由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響,公路施工企業(yè)的施工任務(wù),一直靠國(guó)家指令下達(dá)。公路施工企業(yè)出現(xiàn)了不管效益如何,只注重施工任務(wù)完成的現(xiàn)象,整個(gè)企業(yè)圍繞著一種單純的生產(chǎn)型的模式運(yùn)營(yíng),造成企業(yè)公路施工的成本管理不能適應(yīng)復(fù)雜變化的環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下,這些公路施工企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制管理很難適應(yīng)現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的要求。而公路施工企業(yè)要走向市場(chǎng),確保在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并取得一定的經(jīng)濟(jì)效益,就必須強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制,建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,形成一個(gè)內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制制度。但是在實(shí)際操作中存在成本會(huì)計(jì)控制意識(shí)不夠,成本控制范圍狹窄和成本控制手段落后,項(xiàng)目核算的成本與預(yù)算費(fèi)用不能相互配比等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題,本文提出了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施。
一、公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為確保法律法規(guī)及方針政策的貫徹執(zhí)行,維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性,避免或減少各種風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),并在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素相結(jié)合的基礎(chǔ)上,綜合運(yùn)用各種技術(shù)手段及方法,針對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等有形資產(chǎn),以及人力資源、經(jīng)營(yíng)理念等無(wú)形財(cái)產(chǎn)的有效管理而制定和實(shí)施的一系列的規(guī)定和制度。而在此基礎(chǔ)之上所形成的企業(yè)內(nèi)部的一種自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我制約的系統(tǒng),被稱(chēng)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。而對(duì)于公路施工企業(yè),則主要表現(xiàn)為對(duì)于施工成本的有效控制。
二、公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容
(一)企業(yè)各級(jí)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置
通常來(lái)講,施工企業(yè)各基層單位的會(huì)計(jì)、出納和駐工地材料采購(gòu)員由本部直接委派,實(shí)行直線管理。會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作,并直接對(duì)企業(yè)本部財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé),不兼辦貨幣資金的收付業(yè)務(wù),出納不兼任稽核、會(huì)計(jì)資料保管、收入支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目登記工作,不兼辦會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù),銀行印鑒由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)分別保管。各項(xiàng)目的大宗材料采購(gòu)或金額較大的材料采購(gòu)合同,統(tǒng)一由企業(yè)物供部門(mén)代表企業(yè)對(duì)外簽訂。
(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)各級(jí)人員必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),不得處理有關(guān)業(yè)務(wù),即不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù),這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到有效控制。在建筑企業(yè)內(nèi)部,工程合同、大宗材料或金額較大材料合同制訂權(quán)及項(xiàng)目盈利權(quán)在企業(yè)本部,零星材料合同、班組合同制訂權(quán)放在項(xiàng)目部。項(xiàng)目部無(wú)條件執(zhí)行企業(yè)制訂的各項(xiàng)計(jì)劃、履行企業(yè)簽訂的各項(xiàng)合同。零星材料合同及班組合同應(yīng)向企業(yè)本部相應(yīng)職能部門(mén)報(bào)備,接受監(jiān)督。在資金審批權(quán)上,屬于本項(xiàng)目正常施工用款的,由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批,其他一切資金調(diào)度都要經(jīng)過(guò)企業(yè)本部審批。
(三)施工企業(yè)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)安全控制制度
公司本部財(cái)務(wù)部門(mén)定期派員到各工程項(xiàng)目進(jìn)行稽核,稽核應(yīng)以財(cái)經(jīng)紀(jì)律、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、經(jīng)審批的資金收支計(jì)劃等為依據(jù),對(duì)財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查和核對(duì)。日常業(yè)務(wù)審查的重點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬及各項(xiàng)合同。在會(huì)計(jì)賬簿審查中要特別注重原始憑證的審查,在會(huì)計(jì)賬簿審查中要特別注重銀行存款收支及結(jié)余的審查。在日常審查的基礎(chǔ)上定期審查會(huì)計(jì)報(bào)告。
(四)施工企業(yè)人員素質(zhì)控制
眾所周知,會(huì)計(jì)控制事關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全局,是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的、復(fù)雜的、需要較強(qiáng)的隨機(jī)應(yīng)變能力的工作,只有具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及思想道德修養(yǎng)的人才能勝任。
三、我國(guó)公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀
(一)施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏認(rèn)知度
對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō),其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)包括事前、事中、事后的整體控制過(guò)程,但在實(shí)際中,企業(yè)往往忽略事前和事中控制,只重視事后控制。許多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學(xué)的事前預(yù)測(cè)和決策,缺乏施工中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整,施工完成后的獎(jiǎng)懲也沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(二)領(lǐng)導(dǎo)者觀念陳舊,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能得到有效執(zhí)行
目前部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不重視,有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位里領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算,才能真正體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制,對(duì)建立內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。這樣,有的施工企業(yè)往往制定了比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但實(shí)際中僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,內(nèi)部管理權(quán)限失控,職責(zé)不清,越權(quán)行事現(xiàn)象嚴(yán)重,給濫用職權(quán)、貪污舞弊造成可乘之機(jī)。
(三)內(nèi)部監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮
相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督制度,已建立內(nèi)部監(jiān)督制度的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全,各職能部門(mén)、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,不僅影響到工作的正常完成,同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。
(四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或者專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮
目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)相對(duì)而言不能滿(mǎn)足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用,會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。
四、健全公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施
(一)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為主體的控制
企業(yè)內(nèi)部控制失效,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,行為主體全是人。只有上下一致,及時(shí)溝通,隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為,才能把內(nèi)部控制工作做好。具體有以下幾點(diǎn):第一,領(lǐng)導(dǎo)本身要以身作則起表率作用;第二,要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析,以便采取措施加以控制;第三,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),以提高其工作能力,減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。
(二)合理運(yùn)用現(xiàn)代化的技術(shù)手段來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
電算化可以大大提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作的水平。但不能以此代替原手工會(huì)計(jì)處理中已建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度和管理制度。同時(shí),還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理,從而保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行,保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制按照系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程運(yùn)行。
(三)實(shí)行定期或不定期審計(jì)
為了保證施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用,并使之不斷地完善,施工企業(yè)管理部門(mén)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。因?yàn)橛械钠髽I(yè)從形式上講制度已經(jīng)建立,但實(shí)際上沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行,制度形同虛設(shè),因此必須對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考查。審計(jì)控制制度的建立是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段,企業(yè)可根據(jù)自身管理的需要定期或不定期進(jìn)行審計(jì)。 內(nèi)部審計(jì)控制可由管理者委托內(nèi)部審計(jì)人員去進(jìn)行。通過(guò)審計(jì)人員客觀公正的審計(jì),找出漏洞、弊端以及嚴(yán)重失控的環(huán)節(jié),更好地完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
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