醫院是兼具公益性與經營性的社會衛生組織,隨著醫療市場的進一步開放和全球經濟的一體化,醫院財務內部控制管理面臨著新的挑戰。醫院財務內部控制,是為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整,防止、發現和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。它涉及醫院經營活動的各個領域,主要包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權債務控制、財務電子信息化控制和監督檢查。現金管理是財務管理的一部分,現金具有流動性最強、控制風險最高等特點,對現金的使用和控制直接影響整個流動資金的正常周轉,并進一步影響醫院各項工作的順利進行。在醫院財務管理中引入現金流量表,是醫院經濟活動依法、有效、有序進行,保護資產安全,提高財務內控效度的重要舉措。
1 現金流量表在醫院內控中的信息價值
現金是醫院流動性最強的資產,其不斷流入、流出形成醫院現金流量,通過現金流量可以了解醫院經濟活動的全貌,為醫院財務內控提供真實、可靠的信息支持。我國醫院原有的財務報告體系不包括現金流量表,無法反映現金使用及變化情況。2009年,國家財政部頒布的新《醫院會計制度》(征求意見稿)中明確將現金流量表列入到醫院財務報告體系,反映了我國醫院財務管理與國際接軌的必然趨勢。
1.1現金流向
醫院的各種現金流入主要是其各項業務活動所產生的,醫院發展規劃實施同樣需以現金流出為前提。從醫院發展角度看,合理的現金流量結構,是醫院合理配置資源、制定發展規劃應考慮的主要因素和防范風險的基本手段,也是醫院正常運作的重要標志。通過分析現金流量狀況,不僅能夠準確地把握醫院現金流的來龍去脈,加強對醫院現金的規范管理和高效運用,同時也能夠比較客觀地評價醫院的營運發展狀況,為醫院的管理決策提供財務信息參考,達到加速資金周轉、提高資金效益的目的。
1.2風險預警
醫院要持續發展,應控制好風險。編制現金流量表為降低醫院投資風險及醫院的穩健發展提供了有利的信息支持。醫院負債規模應考慮未來現金流量,應確保醫院具有必要的償債能力。利用醫院現金流量表,及時了解醫院當期取得的現金收入,在此基礎上進行相關現金流量分析,以確定在滿足醫療經營活動所需現金支出后,醫院是否仍有足夠的現金償付到期債務的能力。
1.3內部審計
財務內控的重要職能之一是財務系統內部的自我稽查和監控,進行財務審計是其中重要的環節。現金管理是最容易滋生腐敗的領域,通過現金流量表規范現金管理,是實現內部審計的重點內容,也是避免腐敗的有效手段。長期以來,我國醫院一直是作為實行全面預算管理的事業單位,只重視醫院的收支平衡核算,所提供的財務會計報告信息非常簡單,現金流量信息不夠詳盡,容易出現漏洞。采用現金流量表,能夠真實詳盡地反映反映醫院現金的支出及管理情況,有助于遏制腐敗,是提高醫院財務內控質量的重要舉措。
2 醫院現金流量表的編制
現金流量表是對以現金及現金等價物為基礎編制的財務狀況變動表,編制現金流量表是醫院財務內控的重要組成部分,是對醫院在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況的反映。
2.1醫院現金流量表的編制原理
現金流量表是資產負債表與收入支出表的有益補充,現金流量表的平衡公式是:經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流入量合計-經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流出量合計=現金及現金等價物期末余額-現金及現金等價物的期初余額。等式的左邊動態反映現金增加、減少的原因和過程;等式的右邊反映這種變化后的結果。
2.2醫院現金流量表的內容
現金流量大致包括限定性現金流量、非限定性現金流量兩類,主要指提供醫療服務活動、投資活動、籌資活動中產生的現金流量,同時還要考慮匯率變動對現金的影響以及現金及現金等價物凈增加額等因素。
2.2.1 經營活動現金流量
經營活動非限定現金流量:現金流入包括門診現金收入、住院現金收入、財政經常性撥款以及收到的其他與經營活動有關的現金;現金流出包括支付給職工的現金、為職工支付的現金、購買藥品材料支付的現金以及支付的其他與經營活動有關的現金。
經營活動限定性現金流量:現金流入包括財政收入補助撥款、福利基金收到現金、科研基金收到現金、住房基金收到現金以及收到其他與經營活動有關的現金;現金流出包括財政各項支出、福利基金支付現金、科研基金支付現金、住房基金支付現金以及支付其他與經營活動有關的現金。
2.2.2 投資活動現金流量
投資活動限定性現金流量:現金流入包括收回投資所收到的現金、取得投資收益所收到的現金、以及收到的其他與投資活動有關的現金;現金流出包括撥付基建現金、投資所支付的現金以及支付的其他與投資活動有關的現金。
投資活動限定性現金流量:現金流入包括修購基金收到現金、收到的其他與投資活動有關的現金;現金流出包括修購基金支付現金、支付的其他與投資活動有關的現金。
2.2.3 籌資活動現金流量
籌資活動非限定性現金流量:現金流入包括借款所收到的現金、收到的其他與籌資活動有關的現金;現金流出包括償還債務所支付的現金、支付的其他與籌資活動有關的現金。
2.2.4 匯率變動對現金的影響
匯率變動對現金的影響額指醫院外幣現金流量折算為人民幣時所采用的現金流量發生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額,與“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。
2.2.5 現金及現金等價物凈增加
現金及現金等價物凈增加額指醫院各類經濟活動產生的現金流量剔除匯率變動影響的現金及現金等價物的凈額,實際上也是“現金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差。
3 醫院現金流量表在財務內控方面的具體作用
隨著醫療衛生體制改革的深化進行,醫院原有的現金流量格局逐漸被打破,現金流量管理成為財務管理的重頭戲,如何在保持現金流動性與收益性平衡的基礎上,有效運用現金流量報表,建立經營活動、投資活動和籌資活動的風險監測和現金流量控制系統,保證醫院現金流量處于最優化狀態,是擺在每一位醫院財務工作者面前的重要任務。
3.1醫院現金管理
現金流量表能夠提供醫院在一定期間內,現金的來龍去脈及現金余額變動等財務信息。借助現金流量表,能夠分析現金流量的來源,保證資金的合理走向,優化現金流量結構,衡量醫院業務收支結余的準確性與真實性。
首先,通過對現金流量表流入項目進行分析,可以獲得本期現金流量的實際數據和評價本期收益質量的信息。醫院現金來源主要來自醫療經營活動現金流入、投資活動流入和籌資活動流入。在投資和籌資規模不變的情況下,醫院進行正常的醫療經營活動,其所獲得的現金量越大,則醫院活力越強;如果這一現金流入量在總現金流入量中占較大比重,則該醫院的財務彈性、資金流動性良好。
其次,通過對現金流量表支出項目進行分析,可以預測醫院未來的現金流量及發展情況。現金流出同樣分為醫療經營活動現金流出、投資活動現金流出、籌資活動現金流出。通常情況下,醫療經營活動現金流出占總流出比重大且較為穩定的醫院,其醫療經營狀況正常,現金支出結構較為合理。如果出現了較大的變動,則可以綜合財務報告中的其他報表進行分析,例如將現金流量表、資產損益表進行比較,以此來發現醫院財務狀況中存在的一些問題,及時采取應對措施,縮短財務內控的反映時間,提高財務內控的效率。
3.2經營風險預警
隨著醫療業務的不斷擴展,醫療市場的競爭日趨激烈,醫院在采購、醫療服務環節以及財務活動過程中面臨著一系列的風險。現金流量表具有一定的風險預警功能,通過現金流量表的分析,可以掌握醫院在醫療經營、投資、籌資活動中的現金流量,了解現金流轉效果,判斷醫院的現金能否到期償還債務,能否用于基建投資及購置設備,現金流量能否保證資金周轉順暢。通過現金流量表,可以了解以下幾個重要指數:
現金比率=現金÷流動負債,用來衡量流動資金的質量;
到期債務本息償付比率=經營活動現金凈流量÷(本期到期的債務本金 現金利息支出),用于償還債務的現金凈流入與到期債務相比較,來反映醫院償還債務的能力,一般該比率應大于1;
現金流量比率=經營活動現金凈流量÷流動負債,用于反映本期經營活動產生的現金凈流量對流動負債的倍數;
償債保障比率=經營活動現金凈流量÷債務總額,該比率用以衡量醫院以年度的經營活動現金凈流量償付全部負債的能力,反映了醫院的綜合償債能力。
能否規避風險、正確投資,關系到醫院能否用最少投入獲得最大產出。投資前應對投資項目的可行性及未來經濟效益進行認真評估,避免投資的盲目性。通過對現金流量表指標的分析,了解各部分現金是否合理,判斷財務狀況好壞,從而為醫院組織現金調度,規避風險提供了預警信息,有利于發揮現金的最大效率。
3.3財務內部監控
醫院財務內部控制在不斷發展,醫院財務管理者應緊緊圍繞建立現代醫院制度的基本要求,積極根據環境、科技水平等變化,不斷地調整財務內部控制管理,建立適應現代醫院內部控制的、自我監控、自我完善的會計系統控制程序,加強對醫院現金流的管理和運用。科學、規范的現金流管理,是財務內部監控的重要組成部分,是杜絕腐敗,完善財務內部監控體統的有效舉措。保證醫院經濟業務處理法制化、標準化以及現金流信息的真實可靠是財務工作者的重要職責。在財務工作實踐中,財務人員要規范醫院經濟活動和經濟業務處理的操作程序,嚴格按照現金流量表的編制方法,遵循相關法律法規使用和支付現金,嚴格審核各類報銷票據,禁止不符合規定的票據和事項報銷,銀行存款賬目要及時與銀行對賬單核對,并與開戶銀行建立銀行支付相互通知審核制度,防止偽造公章印鑒的詐騙活動發生,從根源 上杜絕腐敗。
4 結語
在改革發展的大潮中,醫院面臨國家逐漸改變管理模式和調控手段,財政補助撥款比重持續下降的困難,同時也面臨著激烈的市場競爭。只有加強醫院財務內控的力度和效度,才能更好地應對挑戰,贏得發展機遇。將現金流量表引入到醫院財務報告體系中,有利于提高醫院財務內控力度,實現醫療活動現金凈流量最大化和現金持有量最優化,對于提高醫院管理運營水平,最大限度地降低醫院的運營成本有重要意義,使醫院在提高財務內控效度的同時,獲得更大的發展空間。
主要參考文獻
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