收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。
一、銷售商品收入的確認與計量
（一）銷售商品收入確認的條件
商品銷售收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：
1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
商品所有權上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發生損失的可能性，例如，商品發生減值、商品發生毀損的可能性。商品所有權上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包括的未來經濟利益，例如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經濟利益等。
商品所有權上的風險和報酬轉移給了購貨方，指風險和報酬均轉移給了購貨方。當一項商品發生的任何損失均不需要銷貨方承擔，帶來的經濟利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已從該銷貨方轉出。
判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要關注每項交易的實質而不是形式。通常，所有權憑證的轉移或實物的交付是需要考慮的重要因素。
2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
對售出商品實施繼續管理，既可能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系。如果商品售出后企業仍保留有與該商品的所有權相聯系的繼續管 理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后企業仍對售出的商品可以實施有效控制，也說明此項銷售沒有完 成，不能確認收入。
3.收入的金額能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
4.相關的經濟利益很可能流入企業（50%以上）
在銷售商品的交易中，相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。
銷售商品的價款能否收回。主要根據企業以前和買方交往的直接經驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關政策等進行判斷。
5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量
根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。
企業在運用以上五項條件進行商品銷售收入確認時，必須分析每項交易的實質。只有交易全部符合這五項條件，才能確認收入。
（二）銷售商品收入的計量
企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。
合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
（三）現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1.現金折扣
（1）現金折扣的概念
現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
（2）現金折扣的會計處理
現金折扣在實際發生時計入當期損益。
2.銷售折讓
（1）銷售折讓的概念
銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
（2）銷售折讓的會計處理
企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照相關企業會計準則的規定處理。
3.銷售退回
（1）銷售退回的概念
銷售退回是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。
（2）銷售退回的會計處理
企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照日后事項會計準則的規定處理。
案例：資料：甲公司是著名玩具生產企業。2006年3月4日，甲公司向其客戶乙企業銷售了一批玩具，價值2000萬元，商品已經發出，該批商品乙已預 付貨款。乙企業當天收到商品后，通過對該批商品的驗收，發現商品質量未達到合同規定的要求。于是乙企業立即根據合同的有關價格減讓和退貨的條款與甲企業協 商，要求甲企業在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，甲企業也未采取任何補救措施。甲企業已于2006年3月確認該 批商品的銷售收入2000萬元。
要求：判斷甲企業對該批商品銷售收入的確認是否正確，并說明理由。
【答疑編號10020101：針對該題提問】
答案：甲企業該批玩具商品銷售收入的確認不正確。因為，甲企業雖然于2006年3月將玩具商品發送至A企業，并收到了A企業的預付貨款，但因為所銷售 的商品質量沒有達到合同規定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，甲企業也未就此采取補救措施，所以甲企業在該批商品所有權上的主要風險和報酬尚未發生轉 移，甲企業的該批商品銷售在3月不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。
案例：資料：2005年12月15日，甲企業采用托收承付方式向乙企業銷售一批商品，成本為1600萬元，開出的增值稅發票上注明：售價2000萬 元，增值稅340萬元。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時甲企業得知，乙企業在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他 公司的貨款。
要求：判斷甲企業是否對該批商品銷售的收入予以確認，并說明理由。
【答疑編號10020102：針對該題提問】
答案：甲企業在銷售商品時，雖然商品已經發出并向銀行辦妥托手續，但是作為購貨方的乙企業發生資金困難，并已經拖欠其他公司貨款，這表明甲企業收回銷售貨款存在很大的不確定性，相關的經濟利益不是很可能流入企業。因此甲企業在銷售商品時不能確認銷售收入。
二、提供勞務收入的確認與計量
（一）提供勞務收入的確認
1.在資產負債表日，提供勞務交易結果能夠可靠估計
企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。
提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結果能夠可靠地估計：
（1）收入的金額能夠可靠地計量。
（2）相關的經濟利益很可能流入企業。
（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。企業確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，以及已經發生的成本占估計總成本的比例。
（4）交易中已發生和將要發生的成本能夠可靠地計量。
2.在資產負債表日，提供勞務交易結果不能可靠估計
企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：
（1）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。
（2）已經發生的勞務成本預計不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。
（二）提供勞務的計量
企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。
在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：
本期確認的收入=提供勞務收入總額×完工進度一以前會計期間累計已確認提供勞務收入
本期確認的成本=提供勞務估計成本總額×完工進度一以前會計期間累計已確認提供勞務成本
三、讓渡資產使用權收入的確認與計量
（一）讓渡資產使用權收入的確認
讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列條件時，才能予以確認：
（1）相關的經濟利益很可能流入企業；
（2）收入的金額能夠可靠地計量。
（二）讓渡資產使用權收入的計量
企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：
（1）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
（2）使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。
［案例3］資料：2005年11月30日，甲公司與乙公司達成協議，由甲公司承接乙公司的一項產品安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入為90萬元。至2005年底，甲公司預收乙公司勞務款45萬元，實際發生成本30萬元，估計還會發生成本45萬元。
2005年度，甲公司在會計報表中將45萬元全部確認為勞務收入，并結轉30萬元的成本。分析判斷甲公司上述有關收入的確認是否正確？并說明理由。
要求：1.判斷甲公司對上述有關收入的確認是否正確，并說明理由。
2.如果甲公司對上述有關收入的確認不正確，那么正確的做法是什么？
【答疑編號10020103：針對該題提問】
答案：1.產品安裝任務開始于2005年11月30日至2005年12月31日尚未完工，屬于勞務的開始和完成分屬于不同期間的勞務收入確認問題。至 2005年12月31日，甲公司預收款項45萬元。實際發生成本30萬元，估計至合同完工尚需發生成本45萬元，因此，提供勞務的結果能夠可靠地估計，應 當采用完工百分比法確認勞務收入。
2.用完工百分比法確認以上勞務收入。
2005年12月31日完工進度為：30÷（30+45）＝40%
2005年應確認的勞務收入為：90×40%＝36
2005年應確認的勞務費用為：（30+45）×40%＝30
2005年應確認的勞務毛利為：36－30＝6
［案例4］資料：A公司是著名軟件開發企業，2005年12月1日，A企業為客戶訂制一項軟件，工期大約3個月，合同總收入400萬元。至12月31 日已發生成本220萬元（假定均為開發人員的工資），預收賬款250萬元。預計開發完整個軟件還將發生成本80萬元。12月31日，經專業測量師測量，軟 件的開發程度為60%。A企業在2005年底確認了250萬元的收入。
要求：對于該軟件開發項目，A企業確認的勞務收入是否正確？如果應確認勞務收入，那么應該如何確認和計量？
【答疑編號10020104：針對該題提問】
答案：該軟件開發項目符合收入確認條件，應確認勞務收入。A企業為客戶提供訂制軟件的勞務開始于12月，到次年才能完成，因此屬于勞務的開始和完成分 屬不同報告期間勞務收入的確認問題。本案例中，A企業可以可靠估計開發軟件勞務的結果，應當采用完工百分比法確認勞務收入。
12月31日，A企業軟件開發程度經專業測量師測量為60%，因此其完工程度為60%。2005年應當確認勞務收入為：400×60%＝240
2006年應當結轉勞務費用為：（220+80）×60%＝180
所以該企業的做法是不正確的，應按照完工百分比法來確認收入和成本。
四、建造合同收入的確認與計量
（一）建造合同的概念
建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。這里所講的資產是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。其中，固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同；成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
（二）合同收入和合同費用的確認和計量
1.合同收入的內容
合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。
合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：
（1）客戶能夠認可因變更而增加的收入；
（2）該收入能夠可靠地計量。
索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中成本的款項。
索賠款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：
（1）根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；
（2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
獎勵款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：
（1）根據目前合同的完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規定的標準；
（2）獎勵金額能夠可靠地計量。
2.合同成本的內容
合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
合同的直接費用應當包括下列內容：
（1）耗用的材料費用；
（2）耗用的人工費用；
（3）耗用的機械使用費；
（4）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。
間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用。
直接費用在發生時直接計入合同成本，間接費用在資產負債表日按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。
合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。
合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。
因訂立合同而發生的有關費用，應當直接計入當期損益。
3.合同收入和合同費用的確認與計量
在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。
（1）在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計
在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區分固定造價合同和成本加成合同。
固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
①合同總收入能夠可靠地計量；
②與合同相關的經濟利益很可能流入企業；
③實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；
④合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。
成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
①與合同相關的經濟利益很可能流入企業；
②實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。
根據完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：
當期合同收入=合同總收入×完工進度一以前會計期間累計已確認收入
當期合同費用=合同預計總成本×完工進度一以前會計期間累計已確認費用
當期確認的毛利=（合同總收入一合同預計總成本）×完工進度一以前期間累計已確認毛利
其中，完工進度是指累計完工進度。
（2）在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠地估計
在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：
①合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。
②合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。
如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。
［案例7］2004年1月，A公司與B企業簽訂合同，為B企業建造一幢教學大樓。所簽合同規定：合同總造價為2億元，工期為2年，需在2005年12 月31日前完工。B企業的工程付款進度為2004年底支付1.5億元，2005年竣工時支付0.5億元。合同預計總成本1.6億元。至2004年底實際發 生建造成本1.2億元，其中含建造材料購買款0.4億元，該材料在施工現場尚未使用；另支付分包工程進度款0.1億元，預付分包工程材料款0.02億元。 預計合同總成本不變。至2005年9月，該教學大樓主體工程已經基本完工，工程質量符合要求，有望提前竣工，B企業同意向A公司支付提前竣工獎0.02億 元。2005年10月，所建造教學大樓竣工驗收合格，交付B企業使用，B企業支付剩余工程款0.5億元和0.02億獎勵款。假定該教學大樓的預算成本與實 際建造成本相同。
要求：
1.根據《企業會計準則第15號－建造合同》規定，計算A公司2004年應確認合同收入、合同毛利和合同費用。
2.根據《企業會計準則第15號－建造合同》規定，計算A公司2005年應確認合同收入、合同毛利和合同費用。
【答疑編號10020201：針對該題提問】
答案：2004年12月31日
①已發生成本＝1.2-0.4+0.1＝0.9億
②完工進度＝0.9/1.6＝56.25%
③確認收入＝2×56.25%=1.125億
確認費用＝1.6×56.25%＝0.9億
確認毛利＝1.125－0.9＝0.225億
2005年
確認收入＝2+0.02－1.125＝0.895億
確認費用＝1.6－0.9＝0.7億
確認毛利＝0.895－0.7＝0.195億
［案例］資料：甲企業是多元化大型企業集團，2005年發生了以下經營業務：
要求：判斷以上業務是否符合收入確認條件。
1.6月1日，甲企業與B企業簽訂銷售合同，合同規定：甲企業向B企業銷售生產線一條，總價款為4000萬元（其中所含安裝費與產品銷售收入無法分 開）；甲企業負債該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月9日，甲企業向B企業發出生產線；12月12日，B企業收到生 產線并向甲企業支付4000萬元貨款；12月24日，甲企業向B企業派出生產線安裝工程技術人員，進行安裝調試；至12月31日，該生產線尚未安裝完工。 甲企業在05年12月確認了4000萬元的銷售貨款收入。
【答疑編號10020202：針對該題提問】
答案：甲企業處理不正確。原因：6月1日，甲企業與B企業簽訂銷售合同，規定甲企業向B企業銷售一條生產線并承擔安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售 合同的重要組成部分。至12月31日，甲企業雖然向B企業派出安裝工作技術人員，但尚未完成安裝調試工作。因此，甲企業向B企業銷售的生產線所有權上的主 要風險和報酬沒有轉移，甲企業向B企業銷售的生產線不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。
2.9月6日，甲企業將一棟寫字樓銷售給C企業，總價款為5000萬元。甲企業已收到C企業支付的款項，相關的成本可以計量。同時，甲企業接受C企業的委托負責該寫字樓的物業管理。甲企業確認了5000萬元的銷售收入。
【答疑編號10020203：針對該題提問】
答案：甲企業處理正確。原因：甲企業9月6日向C企業銷售寫字樓，甲企業已經收到價款，商品所有權上的風險和報酬已經轉移，該物業管理權與寫字樓所有 權之間沒有關系，甲企業沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權或對其實施控制。因此，甲企業向C企業銷售的寫字樓符合收入確認條件，甲企業應當確認商品銷售 收入。
3.12月21日，甲企業與E企業簽訂協議，向E企業銷褒一臺大型設備，總價款為2000萬元。但是，甲企業需要委托F企業來完成設備的一個主要部件 的制造任務。根據甲企業與F企業之間的協議，F企業生產該部件發生成本的130%即為甲企業應支付給F企業的勞務款。12月25日，甲企業本身負責的部件 制造任務以及F企業負責的部件制造任務均已完成，并由甲企業組裝后將設備運往E企業；E企業根據協議已向甲企業支付有關貨款。但是，F企業相關的制造成本 詳細資料尚未交給甲企業。甲企業本身在該大型設備的制造過程中發生的在成本為1400萬元。甲企業在05年底確認了2000萬元的銷售收入。
【答疑編號10020204：針對該題提問】
答案：甲企業處理不正確。原因：12月25日，甲企業將大型設備交付給E企業并收到貨款，但是，甲企業為生產該設備發生的成本因F企業相關的成本資料 尚未收到而不能可靠的計量。因此，甲企業向E企業銷售的大型設備在12月25日不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。
4.11月9日，甲企業與A企業達成協議，由甲企業為A企業建造并安裝兩臺電梯。合同內容如下：合同價款為300萬元；A企業在甲企業交付商品時預付 價款的20%，其余價款在甲企業將電梯運抵A企業安裝檢驗合格后予以支付。12月17日，甲企業完成電梯的建造工作，并將制造的電梯運抵A企業，并當日收 到A企業預付的20%的貨款。甲企業預計電梯的安裝工作將在次年1月16日完成。該電梯的實際成本為250萬元，預計安裝費用為15萬元。甲企業在 2005年底確認了所收到的20%貨款收入或者是確認了全部的收入，結轉了電梯的成本。
【答疑編號10020205：針對該題提問】
答案：甲企業處理不正確。原因：本項業務屬于需要安裝和檢驗情況下的商品銷售收入的確認，這種情況下在購買方接受交貨、安裝、檢驗等工作完畢之前，商 品所有權上的主要風險并沒有轉移，銷售方一般不應確認收入。本案例中，甲企業向A企業銷售電梯并負責其安裝檢驗工作，安裝檢驗工作是銷售合同的重要組成部 分。因此，在電梯安裝檢驗工作結束前，甲企業不應確認銷售收入。
5.12月24日，甲企業向D企業銷售一臺機床，價款為1600萬元，甲企業已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與D企業。D企業開出三個月期限的商 業承兌匯票一張，到期日為次年3月24日，由于D企業暫時缺乏存放地點，機床待次年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為1260萬元。甲企業確認了 1600萬元的銷售收入，結轉了1260萬的銷售成本。
【答疑編號10020206：針對該題提問】
答案：甲企業的處理正確。原因：甲企業為D企業銷售的機床已開出增值稅專用發票，并將提貨單交給D企業。雖然D企業暫時缺乏存放地點留待次年1月20 日再提貨，但與該機床所有權有關的主要風險和報酬已經轉移給了D企業。因此，甲企業向D企業銷售的機床符合收入確認條件，應當確認商品銷售收入。
