國庫集中支付制度是公共財政框架下一項規范高效的國庫管理制度。根據國務院關于爭取在“十五”期間全面推行財政國庫管理制度改革精神，從2003年1月起，廣東在省級單位推行財政國庫管理制度改革試點，在不斷總結經驗、完善改革實施辦法和相關配套措施的基礎上，2006年1月開始，廣東各直屬高校開始全面推行國庫集中支付制度。國庫集中支付制度有利于規范政府財政收支行為，增強財政收支信息公開性、透明度，提高財政資金使用效率，從制度源頭上治理和防止腐敗，但目前，這項制度在廣東高等學校的實踐中仍然存在許多問題，需要進一步完善，本文結合廣東省高等院校情況，對深化國庫集中支付制度改革問題進行剖析和探討。
一、廣東高校國庫集中支付制度執行的現狀及意義
（一）有利于加強資金監管，提高依法理財水平
廣東省高校的財政國庫集中支付的具體流程都是在財政信息網絡平臺上實施，包括財政指標下達，用款計劃申報、審核、批復，政府采購合同上報、審批、支付，其他直接支付申請及支付，授權支付額度申請、批復及每一筆授權支付的明細，由基層單位即高校在網上錄入每一筆支付明細，包括“經濟科目”、“功能科目”、“摘要”、“收款單位信息”等，上一級預算單位即教育廳和財政廳可以通過網絡進行實時監管，可以保證所有財政資金在財政的直接監管下完成，實現了事中控制和財務運作信息的通暢、透明，有利于加強財政資金監管，提高依法理財水平。
（二）有利于強化預算執行剛性，提高財務管理水平
國庫集中支付的基礎就是年度部門預算，廣東省高校在每年8月和12月完成部門預算的“二上二下”后，第二年年初由省財政廳正式下文批復，同時在國庫支付信息網上按預算批復生成包含“類、款、項”功能科目的指標，指標按會計科目具體又細分為“在職人員工資統發支出”、“在職人員非工資統發支出”、“離退休公用支出”等，各基層預算單位必須在預算指標范圍內通過國庫支付信息平臺完成本年預算，如有特殊情況需調整預算指標的必須正式發函至省財政廳，由省財政廳審核批復后才能調整預算指標，基層預算單位沒有權限進行自行調整或挪用。通過年初的部門預算，省財政廳能夠做到事前監督，嚴格規范了預算執行中財政資金的用途和流向，控制了預算執行的隨意性，確保了財政資金的計劃使用，對調整預算嚴謹規范，保證了年度預算的剛性執行，加強了財政資金預算編制的全面性、科學性，提高了財務管理水平，降低了財務風險。
二、目前廣東省高校國庫集中支付制度在執行中存在的問題
（一）國庫集中支付制度對廣東高校會計核算方式的影響
目前廣東高校執行的是《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》，收入按來源分為財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入。支出按來源和內容分為事業支出、經營支出、自籌基本建設支出、對附屬單位補助支出。財務實行“大收大支”管理，收入和支出沒有實現嚴格的資金對應關系。實行國庫集中支付制度后，日常業務要求建立與國庫集中支付相適應的會計核算體系，年終決算和年度預算也要求對財政撥款的正常經費和專項經費使用單獨報表，這在一定程度上增加了會計核算的難度。
（二）國庫集中支付制度的執行加大了高校會計業務工作的復雜性和工作量
1.日常報賬業務
實行國庫集中支付制度改革以前，會計人員根據對原始憑證的審查，核算編制記賬憑證，經過復核人員復核后，交給銀行出納員，銀行出納員根據記賬憑證開具支票。實行國庫集中支付制度改革后，審核原始單據后增加了在國庫支付系統錄入授權支付信息，打印授權支付憑證環節。因為國庫支付系統是電話專線撥號登錄，網速比較慢，并且每筆業務需要選擇預算指標、經濟科目等，并且錄入的信息包括支付內容、金額、收款單位等，造成等待時間較長，此外由于國庫支付系統與會計賬務處理系統不聯網，系統也沒有設計支票打印功能，錄入的收款單位信息在出納崗位打印支票時還要重復錄入一次，降低了工作效率。
2.對賬
實行國庫集中支付制度改革以前，對賬業務只需將高校的日記賬與銀行打印的對賬單進行對賬，編制銀行余額調節表，實行國庫集中支付制度后，對賬人員要對高校的日記賬、銀行打印的對賬單、國庫支付系統的支付明細進行三方對賬，因為存在高校與銀行的未達賬，也存在銀行與財政的未達賬，所以經常有三方余額都不一致，大大增加了對賬的難度。
3.政府采購支付
實行國庫集中支付制度改革以前，政府采購業務只需按流程簽訂合同后，按條款依時支付合同金額。實行國庫集中支付制度后，按流程簽訂合同后高校需將紙質合同交換給財政廳業務處，同時在國庫集中支付系統錄入合同主要信息，上報教育廳審核后，再由財政廳相關業務處審核，合同審核完畢后，才進入支付流程；同樣，每一筆支付要上報紙質支付申請至財政廳業務處，同時要在國庫集中支付系統網上提交電子支付申請，由教育廳審核后，提交財政廳業務處審核，最后由國庫支付局支付，整個流程的環節比較復雜，耗時也較長。對于特殊采購合同，如圖書采購的意向性采購合同沒有固定采購金額也沒有具體支付時間，難以按照國庫集中支付的流程完成支付申請。
（三）國庫集中支付指標和額度下達不科學，影響高校部門預算執行
國庫集中支付執行后，在12月30日回收結余資金，但是下年結轉額度返回時間較晚，一般在每年的5月左右，專項資金預算下達也一般在下半年。為了不影響高校正常工作的連續性、工期等，在額度未到的情況下，實際上許多專項在財政部門預算下達、款項到位之前已經開始實施，由此產生了財政資金的歸墊問題。此外，正常經費撥款的國庫集中支付也是實行按季度平均下達額度，不適應高校上、下學期制度的教學、學生事務開展，例如學校第二季度因為教學、研究工作需要相對較多經費，而9月份才收繳一學年的學費，造成學校經費十分緊張，第三季度因為有7、8月份在暑假期間，相對工作較少，經費則較寬松。由于財政資金下達晚、回收早，中間平均分配指標不利于學校事務開展，增加了高校預算管理的難度，不利于提高資金使用效率。
（四）國庫集中支付網絡及信息系統有待完善
網絡建設是國庫集中支付工作的技術支撐，廣東高校目前只能通過專用電話線撥號登錄財政信息網絡，但由于MODEM撥號流量上限為56Kbps，網絡速度非常慢。部門預算、政府采購、國庫集中支付改革作為財政支出管理體制改革的三個主要組成部分，部門預算中涵蓋了政府采購預算，國庫集中支付制度的推行，使財政資金根據批復的部門預算，按實際支出的時間和金額從國庫統一支付給供應商，但對于高校目前來說這三套系統互相獨立，年度部門預算在單機版錄入后上報財政，審核下發的部門預算批復內容中國庫集中支付年初數導入到國庫集中支付系統，政府采購預算導入到政府采購合同錄入系統，對于預算的執行情況不能在一個系統中全面掌握。
三、深化高校國庫集中支付制度改革的建議
（一）提高認識，轉變觀念
國庫集中支付制度改革是目前國家財政管理改革的重要組成部分，是國家建立完善現代財政國庫管理體系的必要保證，它對財政部門提高財政資金的調度和管理能力，提高對財政資金收支全過程的監督和管理能力具有重要意義。因此,要求高校上上下下，尤其是領導要提高認識，轉變觀念，充分認識實行國庫集中支付制度的必要性和重要性，以及國庫集中支付制度改革給高校財務管理帶來的機遇和挑戰，加大宣傳力度，盡快適應和推進這項改革的深入。
（二）完善高校的會計核算體系
高校在嚴格執行《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》的前提下，會計科目及代碼的設置應盡量同國庫集中支付操作系統相匹配，設立科學適用的支付核算體系，保證資金安全和賬目清晰，按規定增設會計科目，對零余額賬戶的管理、收支的核對授權支付賬戶現金的管理、現金科目的使用等新業務建章立制，并不斷總結和完善，真正建立起科學適用的國庫集中支付核算體系。
（三）加強會計人員培訓，提高業務水平
國庫資金支付制度改革是一項新生事物,是一項業務性很強的工作，因此加強業務學習培訓，以利于國庫集中支付制度順利推進。各高校財務部門應不定期進行會計人員培訓，使其充分學習、理解和接受新知識，掌握新的技能，同時還要加強對宏觀經濟、財政政策、計算機網絡、信息技術等相關知識的學習和了解，不斷提高財政經濟理論素質，從更高的角度理解國庫集中支付管理制度改革的重要意義。此外，還要加強與兄弟院校的交流學習，特別是上級部門和相關業務部門的溝通，總結工作中碰到的問題，探討解決方法并達成共識，不斷擴大知識面，提高業務水平，適應實際工作需要。
（四）強化高校的全面預算管理
制定全面預算的編制方法和編制程序，采用先進的預算編制方法，建立科學的預算定額和指標體系，保證預算最大程度的契合高校的發展要求。在部門預算足夠細化和得到充分認證后，可以將年度結余指標自動結轉，加快專項資金預算下達。正常經費指標由高校按業務需求及時、準確報送用款計劃，保證資金的按計劃撥付，促進高校合理配置資源，避免資金使用中的短缺和遲滯，保證部門預算的嚴格執行，提高資金使用效率。
（五）建立和完善高校的信息化系統，推動高校財務管理的全面信息化
會計電算化和信息網絡化是國庫集中支付制度的必要條件和技術手段，是及時準確報送、反饋有關財政資金使用和管理信息的必要保證，高校實行國庫集中支付制度，必須建立一個能夠與財政支付信息系統和高校會計核算系統及部門預算和政府采購信息系統兼容的現代化管理信息系統。在系統使用方面應更多考慮實用性，盡可能結合高校本身的管理要求進行設計，能使高校財務管理工作從預算、核算、到決算完全結合，預算、核算、結算存在同一系統內，最大限度達到應用國庫集中支付制度對高校財務工作進行高效率管理的目的。同時，必須改進國庫集中支付系統電話網絡，提高網絡速度。
總之，國庫集中支付制度的在高校推行是一個逐步探索、日趨完善的過程。從長遠看，國庫集中支付是今后一個時期高校財政支出體制改革的重點，必將對政府職能轉變、提高預算資金使用效率、優化資源配置起到積極作用，高校財務人員應積極探討和研究各種新情況、新問題，在實踐中不斷完善這一制度，保證集中支付工作在地方高校的穩步推進。
